Нематериальные активы предприятия: оценка, стоимость, амортизация, учет, проводки. Методы оценки стоимости нематериальных активов Какие виды оценки имеют нематериальные активы

1.Роль и место нематериальных активов в развитии предприятия.

1.1.Понятие нематериальных активов. Их структура. Характеристика интеллектуальной промышленной собственности.

С развитием рыночных отношений в составе имущества субъекта появился новый вид средств - нематериальные активы.

Нематериальными активами могут быть признаны активы:

Идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т.ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

Используемые в деятельности организации;

Способные приносить организации будущие экономические выгоды;

Срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

Стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

При наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из вышеперечисленных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

Классификация нематериальных активов.

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

Объекты интеллектуальной собственности;

Права пользования природными ресурсами;

Отложенные затраты;

Цена фирмы.

Прочие нематериальные активы - лицензии на осуществление вида деятельности, на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Специальное разрешение на осуществление вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом соискателю лицензии или лицензиату.

Лицензия выдается на срок не менее 5 и не более 10 лет. По окончании срока действия лицензии он может быть продлен по заявлению лицензиата.

Не относятся к нематериальным активам:

Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

Незаконченныеи(или)неоформленныевустановленном законодательствомпорядкенаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

Финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида:регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов,фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленноприменимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов - передача прав по лицензионному договору и внесением объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладельцу передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.

Патентное изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторства, а также исключительное право на его использование.

Художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца является его новизна, оригинальность и промышленное применение. Новизна включает совокупность существенных признаков промышленного образца, определяющих эстетические и (или) эргономические особенности изделия, не известные из сведений, ставших общедоступными в мире до даты приоритета данного образца. Оригинальность промышленного образца определяют его существенные признаки, обуславливающие творческий характер эстетических особенностей изделия. Промышленно применимым образец признается, если он может быть многократно воспроизведен путем изготовления конкретного изделия.

На промышленные образцы, даже если они имеют признаки новизны, оригинальности и промышленно применимы, не распространяется патентоспособность, если в решениях их изготовления преобладает техническая функция изделия.

К таким изделиям относятся:

Объекты архитектуры (кроме малых архитектурных форм), промышленных, гидротехнических и других стационарных сооружений;

Печатная продукция;

Объекты неустойчивой формы из жидких, газообразных, сыпучих или им подобных веществ;

Изделия, противоречащие общественным интереса, принципам гуманности и морали.

Патент напромышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составляющих частей. Отличительные признаки полезноймодели - новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет.

и знак обслуживания - это обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц. Правовая охрана товарного знака предоставляется на основании его государственной регистрации в порядке, установленном указанным Законом. Товарный знак может быть зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство на товарный знак, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании.

Географическим указанием признается обозначение, которое идентифицирует товар как происходящий с территории страны либо из региона или местности на этой территории, где определенные качество, репутация или другие характеристики товара в значительной степени связываются с его географическим происхождением. Понятие «географическое указание» включает понятия:

- «наименование места происхождения товара» - название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для этого географического объекта природными условиями или иными факторами либо сочетанием природных условий и этих факторов;

- «указание происхождения товара» - обозначение, прямо или косвенно указывающее на место действительного происхождения или изготовления товара.

Индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется при государственной регистрации юридического лица и действует во время его существования. Наименования некоммерческих организации, унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны включать и характер деятельности юридического лица. Кроме того, коммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, должна иметь фирменное наименование, на которое с момента регистрации в установленном порядке она приобретает исключительное право использования. Лица, использующие фирменное наименование без согласия его владельца, обязаны прекратить использование по требованию обладателя права на данное наименование и возместить причиненные убытки.

Правовой формой использования товарного знака, знака обслуживания и фирменного наименования является лицензионный договор.

Информация технического, организационного, служебного характера, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицом. К этой информации нет свободного доступа на законном основании; и обладатель информации принимает меры к охране ее конфедициальности. В отличии от других объектов промышленной собственности ноу-хау не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации.

По договору о передачи ноу-хау передается само ноу-хау, а не право пользования им. Обязательными элементами договора о передаче ноу-хау является описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфедициальности и содействие в практической осуществимости ноу-хау.

1.2.Роль и место интеллектуальной промышленной собственности в эффективном развитии предприятия.

Хозяйствующему субъекту любой формы собственности необходимо уметь грамотно анализировать ситуацию на рынке продукции (услуг), вести учет тенденций спроса на свои разработки или продукцию (услуги), закреплять за собой рыночную «нишу» и быть серьезно подготовленным в области предпринимательской деятельности, маркетинга, знать правовые, юридические основы отношений с партнерами.

Тактика игнорирования подобных действий неизбежно обернется для предприятий в будущем полной потерей конкурентной способности их продукции на внешних и внутренних рынках.

Практическое же использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность современному предприятию (фирме):

Изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;

Экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия, фирмы, НИИ, КБ, научно-исследовательские лаборатории и т.д.

Процесс коммерциализации инновационной сферы условно можно свести к следующим стадиям:

Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по бухгалтерскому счету «Нематериальные активы».

Третья стадия коммерциализации нематериальных активов заключается:

В активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;

В умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;

В умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т.д.

Интеллектуальная собственность является объектом собственности, которым можно не только владеть, пользоваться и распоряжаться, но и (при правильном документальном оформлении) использовать в уставном фонде и в хозяйственной деятельности предприятия в качестве нематериальных активов.

Использование интеллектуальной собственности в уставном фонде позволяет предприятию и авторам - создателям интеллектуальной собственности получить следующие практические преимущества:

Сформировать значительный по размерам уставный фонд без отвлечения денежных средств и обеспечить доступ к банковским кредитам и инвестициям (интеллектуальную собственность можно использовать наравне с другим имуществом предприятия в качестве объекта залога при получении кредитов);

Амортизировать интеллектуальную собственность в уставном фонде и заместить интеллектуальную собственность реальными денежными средствами (капитализировать интеллектуальную собственность). При этом амортизационные отчисления на законных основаниях включаются в себестоимость продукции (не облагаются налогом на прибыль);

Авторам и предприятиям - владельцам интеллектуальной собственности участвовать в качестве учредителей (собственников) при организации дочерних и самостоятельных фирм без отвлечения денежных средств.

Использование интеллектуальной собственности в хозяйственной деятельности позволит:

Документально подтвердить права собственности и поставить объекты интеллектуальной собственности на баланс в качестве имущества предприятия. Это дает возможность производить амортизацию интеллектуальной собственности и образовывать соответствующие фонды амортизационных отчислений за счет себестоимости продукции;

Получить дополнительные доходы за передачу прав на использование объектов интеллектуальной собственности, а также обеспечить обоснованное регулирование расценок на продукцию инновационной деятельности предприятия в зависимости от объема передаваемых прав на использование интеллектуальной собственности;

Выплачивать авторское вознаграждение физическим лицам (авторам) минуя фонд оплаты труда с включением затрат в себестоимость (без традиционных отчислений в страховые и иные фонды и без ограничения размеров выплат с отнесением затрат на выплату авторского вознаграждения на статью себестоимости продукции - "прочие расходы").

Кроме этого документальное подтверждение прав собственности и прав на использование интеллектуальной собственности, а также получение официальных охранных документов позволяет обеспечить реальный контроль за долей рынка и возможность законного преследования недобросовестных конкурентов и "пиратов" (нарушителей исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности).

Будущие доходы от нематериальных активов зачастую оказываются весьма значительными. Инвестиции в исследования и разработки, обучение и т.п. на самом деле существенно увеличивают в случае успеха стоимость предприятия. Игнорировать этот факт было бы ошибкой. Современная экономика ждет инноваций нового типа: отчетов о результатах работы компании, которые выходят за узкие рамки финансовой отчетности. Нужно расширить прогнозы прибыли, включив в них сферы компетенции и удовлетворенность потребителей, описать потенциал предприятия, используя факторы, от которых зависит ее успех, показатели эффективности управления, а также оценки уровня применяемой технологии. Предприятию выгодно систематически предоставлять заинтересованным сторонам подобные отчеты о своих нематериальных активах и разъяснять им, каков конкретный вклад этих активов в повышение стоимости их производственных процессов.

1.3.Формыэкономического оборота интеллектуальной промышленной собственности.

Поступление нематериальных активов напредприятие.

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами:

1. приобретение нематериальных активов за плату;

2. создание нематериальных активов самой организацией;

3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;

4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;

5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.

Приобретение нематериальных активов за плату.

Когда предприятие покупает тот или иной нематериальный актив, то оно несет в этих целях определенные расходы. Например, помимо платежей в пользу предыдущего владельца, может понадобиться оплатить услуги посредника, чьими усилиями был найден необходимый объект, работу консультанта, чьими услугами воспользовались при составлении текста договора, стоимость регистрации возникших прав нового собственника и осуществить иные подобные затраты, непосредственно связанные с покупкой данного имущества.

В результате выявится определенная сумма, отдельные части которой объединяет общее целевое предназначение - приобретение нематериального актива. Именно эту сумму предписано принять на баланс в качестве первоначальной стоимости нематериального актива, приобретенного за плату.

Создание нематериальных активов самой организацией.

Если нематериальные активы создаются самой организацией, то состав связанных с этим процессом расходов будет достаточно широким и разнообразным. Они могут включать израсходованные материальные ресурсы, заработную плату задействованного в этом процессе персонала, включая всю совокупность начислений на фонд оплаты труда, оплату услуг сторонних организаций по контрагентским и (или) соисполнительским договорам.

Поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации.

Нематериальный актив, полученный в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, не оплачивается. Однако в этом случае рыночную ситуацию и конъюктуру спроса и предложения во внимание принимать не нужно. Взнос учредителя оценивается, и, следовательно, первоначальная стоимость нематериального актива формируется по согласованию между учредителями. Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц.

При получении нематериального актива безвозмездно по договору дарения ситуация, несмотря на определенное внешнее сходства, коренным образом отличается от процесса формирования уставного капитала.

Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, и другие непосредственно связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.

Учет нематериальных активов.

Главные задачи учета нематериальных активов: формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным или авторским, договорам) объектов нематериальных активов в организации; формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости; отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов; определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступкии тому подобное. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо использование для управленческих нужд организации.

Амортизация нематериальных активов.

Немаловажным аспектомучета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость выпускаемой продукции одномоментных расходов, имевших место при получении в собственностьнематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.

Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определен Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Объекты начисления амортизации нематериальных активов определены в Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов начисляется:

По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным или производительным способами;

- по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности,

- исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Инвентаризация нематериальных активов.

Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы. Как и в общем случае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

Выявление фактического наличия нематериальных активов;

Сопоставлениефактическогоналичия нематериальных активовс данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете.

При обнаружении неучтенного объекта комиссия имеет право выбрать метод оценки его стоимости, учитывая технико-экономические данные объекта, установить его возможный нормативный срок полезного использования.

Выбытие нематериальных активов.

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:

Реализации;

Безвозмездной передачи;

Списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

Внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав;

А также в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Передача прав на нематериальные активы.

Предприятие может передать права на использование нематериальных активов любому юридическому или физическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной - лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.

Списание нематериальных активов.

Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям. Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации.

2.Основные проблемы оценки интеллектуальной промышленной собственности.

2.1. Основные виды и методы оценки интеллектуальной промышленной собственности.

Как правило, требуется при решении некоторой конкретной задачи, связанной с использованием имущественных прав на данные нематериальные активы и обусловлена целью этого использования.

Нематериальные активы - очень емкое и не всегда четко определенное понятие и поэтому при их оценке необходимо правильно классифицировать объект оценки.

Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности производится в соответствии с Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов и Порядком экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденными совместным приказом Государственного патентного комитета, Министерства экономики, Министерства финансов, Государственного комитета по науке и технологиям

Документы, необходимые для оценки:

Описание объекта;

Правоустанавливающие документы на объект (патенты, свидетельства, лицензионные соглашения, договоры, авторские договоры и др.);

Срок использования объекта.

При более детальном ознакомлении с объектами, в зависимости от их состава, специфики и целей оценки формируется запрос оценщика на прочую дополнительную информацию и документацию.

Нематериальные активы предприятия оцениваются по тем же видам стоимости, что и другое имущество, т. е. по восстанови-тельной, рыночной, инвестиционной, залоговой, страховой, налогооблагаемой и так называемой первоначальной.

Первоначальная стоимость — это стоимость нематери-ального актива, по которой он (актив) первоначально учиты-вается на балансе предприятия. Эта стоимость слагается из затрат на создание (или приобретение) актива и его доводку, в результате которой он может использоваться на предприя-тии (см. Таблицу 1).

Таблица 1. Определение первоначальной стоимости нематериальных активов.

Канал приобретения (поступления) нематериальных активов	Под первоначальной стоимостью понимается:
1. Приобретение за плату у других организаций и физических лиц	стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж; услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов; таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов; налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов
2. Приобретение в обмен на другое имущество	стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в учете, если иное не предусмотрено законодательством
3. Безвозмездное получение от других организаций	рыночная стоимость; в случае невозможности оценки по рыночной стоимости стоимость определяется по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числился у передающей стороны
4. Создание самой организацией	сумма фактических расходов на создание нематериальных активов, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы
5. Внесение учредителями в счет их вклада в уставный фонд организации	сумма денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) на день подписания договора о создании организации и (или) утверждения устава; сумма экспертной оценки в случаях, установленных законодательством

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов предусмотрено в следующих случаях:

Проведение переоценки нематериальных активов по решению Правительства РФ;

Внесение установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;

Капитальные вложения в улучшение объектов промышленной собственности, компьютерные программы и базы данных собственного производства;

Другие случаи в соответствии с законодательством.

Восстановительная стоимость (или стоимость воспроиз-водства) нематериального актива определяется суммой затрат, которые необходимо произвести, чтобы восстановить утрачен-ный актив. Восстановительная стоимость определяется затратным подходом.

Рыночная стоимость — это наиболее вероятная цена, кото-рой должен достичь нематериальный актив на конкурентном и открытом рынке с соблюдением всех условий справедливой торговли, сознательных действий продавца и покупателя, без воздействия незаконных стимулов. При этом должны соблю-даться следующие условия:

Мотивации покупателя и продавца имеют типичный характер;

Обе стороны хорошо проинформированы, проконсультирова-ны и действуют, по их мнению, с учетом своих интересов;

Нематериальный актив был выставлен на продажу достаточ-ное количество времени;

Оплата произведена в денежной форме;

Цена является нормальной, не затронутой специфическими условиями финансирования и продажи.

Инвестиционная стоимость — это стоимость нематериаль-ных активов для конкретного инвестора, который собирается купить или вложить в актив свои финансовые средства для его доработки. Расчет этой стоимости актива производится исходя из ожидаемых данным инвестором доходов от его использова-ния и конкретной ставки капитализации доходов, которую оп-ределяет сам инвестор.

Оценка нематериальных активов для залога осуществля-ется на базе рыночной стоимости. В данном случае необходимо различать залоговую стоимость нематериальных активов и раз-мер кредита, ссужаемого под залог нематериального актива. Эти понятия различаются как по сути, так и по величине. Оценка рыночной стоимости нематериального актива производится исходя из параметров рынка нематериальных активов (в том числе ставки дохода данного рынка), тогда как размер кредита, хотя и под залог рассматриваемого нематериального актива, определяется исходя из параметров финансового рынка (в том числе степени риска на финансовом рынке). Поэтому размер кредита должен определять специалист по финансовому рынку» а не эксперт-оценщик.

Страховая стоимость нематериальных активов рассчитыва-ется на основе восстановительной стоимости актива, который подвержен риску уничтожения. На базе страховой стоимости актива определяются страховые суммы, страховые выплаты и страховые проценты.

Стоимость нематериальных активов для налогообложе-ния определяется на основе либо рыночной, либо восстано-вительной стоимости. Более точные результаты оценки для налогообложения получаются, когда определяется рыночная стоимость нематериальных активов.

На практике часто приходится рассчитывать не стоимость активов, а стоимость передачи прав на их использование, т. е. определять стоимость лицензии на рассматриваемый актив. В данном случае стоимость передачи прав зависит от их объема и условий передачи. Ниже мы рассмотрим методы оценки стои-мости нематериальных активов .

Методы оценки нематериальных активов.

Для практической оценки стоимости нематериальных акти-вов специалисты рекомендуют затратный, доходный и сравни-тельный подходы, обычно используемые в оценке других видов активов.

ДОХОДНЫЙ МЕТОД.

В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который используется для оценки стоимости патентов и лицензий. - это периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50 %.

На доходный подход опираются два наиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов и метод прямой капитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имущественных комплексов.

Метод дисконтированных доходов предполагает преобразование по определенным правилам будущих доходов, ожидаемых инвестором, в текущую стоимость оцениваемых нематериальных активов. Будущие доходы включают:

Периодический денежный поток доходов от эксплуатации нематериальных активов на протяжении срока владения; это чистый доход инвестора, получаемый им от владения собственностью (за вычетом подоходного налога) в виде дивидендов, арендной платы и т.п.;

Денежные поступления от продажи нематериальных активов в конце срока владения, то есть будущая выручка от перепродажи нематериальных активов (за вычетом издержек по оформлению сделки).

Чтобы понять сущность метода дисконтированных доходов, коснемся таких понятий, как сложный процент, накопление, дисконтирование и аннуитет.

Вложенный капитал как бы самовозрастает по правилу сложных процентов. При этом можно указать некоторую норму (ставку) дохода, которая указывает на прирост единицы капитала по истечении определенного периода (года, квартала, месяца). В методе дисконтированных доходов норму дохода называют ставкой дисконта.

Метод прямой капитализации достаточно прост и в этом его главное и единственное достоинство. Однако он статичен, будучи привязанным к данным одного наиболее характерного года, и поэтому требуется особое внимание к правильному выбору показателей чистого дохода и коэффициентов капитализации. Расчет текущей стоимости нематериальных активов данным методом выполняется в три последовательных этапа:

Расчет ежегодного чистого дохода;

Выбор коэффициента капитализации. Коэффициент капитализации должен быть увязан с ранее выбранным показателем капитализируемого дохода;

Расчет текущей стоимости нематериальных активов.

Нужна помощь в оценке нематериальных активов? Обратитесь к нам, используя Звоните прямо сейчас! С нами работать выгодно и удобно! Надеемся увидеть Вас в числе

Нематериальные активы в бухгалтерском учете - это объекты интеллектуальной собственности, которые удовлетворяет определенным условиям признания, а также положительная деловая репутация, возникающая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007).

Как ведется бухучет НМА

Говоря о нематериальных активах по данным бухучета, можно сказать, что НМА в бухгалтерском учете - это дебетовый остаток по счету 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Это величина первоначальной или восстановительной (в случае их переоценки) стоимости. Напомним, что первоначальная стоимость НМА при принятии активов к учету отражается такой бухгалтерской записью:

Дебет счета 04 - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Что такое НМА в бухгалтерии на примерах? Это могут быть и программы для ЭВМ, и полезные модели, фирменные наименования и товарные знаки, ноу-хау и др.

Важно помнить, что проверка объектов на соответствие условиям признания НМА крайне важна с точки зрения бухгалтерского учета. Это особенно очевидно на примере бухгалтерских программ. Они не учитываются как НМА, потому что у организации нет исключительных прав на них. А ведь контроль над НМА (наличие прав и ограничений других лиц к активу) - обязательный критерий признания объектов как НМА (п. 3 ПБУ 14/2007).

Напомним, что к остальным условиям признания активов нематериальными относятся:

объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
он предназначен для использования в течение периода свыше 12 месяцев;
организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев;
первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
возможность идентификации объекта;
отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Подробнее о синтетическом и аналитическом учете НМА мы рассказывали в отдельной .

Нематериальные активы в балансе — это

Нематериальные активы отражаются в балансе в Разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1110 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Что входит в нематериальные активы в балансе? Напомним, что баланс формируется в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). К таким регулирующим величинам относится и амортизация. Поэтому для нематериальных активов строка баланса 1110 арифметически определяется так:

Строка 1110 = Дебетовое сальдо счета 04 - Кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальны активов»

Это означает, что НМА в балансе отражаются по остаточной стоимости.

В балансе есть еще строка 1130 «Нематериальные поисковые активы». Но отражаемые здесь активы не относятся к нематериальным с точки зрения ПБУ 14/2007 , их бухучет ведется в соответствии с

Как проводится оценка стоимости нематериальных активов на примере? В чем особенности оценки НМА, приобретенных за плату? Где заказать оценку интеллектуальной собственности и НМА?

Вас приветствует журнал «ХитёрБобёр»! На связи Ольга Вовк.

Собственность компании – это не только здания, оборудование, товары и сырье. Есть активы, которые невозможно потрогать - они не имеют материального воплощения, но при этом используются в деятельности предприятия и приносят владельцу финансовую выгоду.

Стоимость такого имущества нередко составляет значительную часть в общей цене активов, и во многих ситуациях нужен ее расчет. Чтобы не переплатить и при этом получить качественный результат оценки, заказчику стоит знать основные правила проведения этой процедуры.

Оценка нематериальных активов (НМА) во многом похожа на оценку имущества, но имеет ряд особенностей. В новой статье мы даём пошаговую инструкцию по определению стоимости интеллектуальных ресурсов, а также полезные рекомендации по проведение оценки.

1. Что такое оценка нематериальных активов и когда она может понадобиться?

Бурное развитие высоких технологий в последние десятилетия привело к тому, что эффективная работа предприятий во многих отраслях стала невозможна без использования разнообразных нематериальных активов. В ином случае такие фирмы просто не выдерживают огромной конкуренции, получают прибыли меньше ожидаемых.

Нематериальные активы – это имущество компании, не имеющее реального физического воплощения . При этом оно, по аналогии с основными средствами, имеет срок использования не менее 1 года, используется в коммерческой деятельности и напрямую участвует в формировании прибыли предприятия.

Все нематериальные активы можно разделить на 4 группы:

Гудвилл (цена фирмы, деловая репутация);
Вложенные затраты (оплата консультаций при создании предприятия и т.д.);
Имущественные права – аренда, лицензия на природные ресурсы;
Интеллектуальная собственность – патенты, лицензии, ноу-хау и многое другое.

Пример
Товарный знак предприятия – один из самых распространенных видов интеллектуальной собственности. У давно работающей и успешной компании стоимость товарного знака бывает выше, чем цена основных средств. Однако для постановки его на баланс необходима специальная процедура – оценка.

Оценка НМА – это определение рыночной стоимости и ценности актива с помощью разнообразных технических, статистических, математических и других методов. Она включает в себя профессиональную экспертизу самих объектов, прав на их использование и охранных документов.

О правилах, по которым проводится , читайте в нашей смежной статье.

Выбранный способ оценки напрямую зависит от типа нематериального актива. Однако в любом случае оценочная компания будет придерживаться правил, изложенных в федеральном стандарте ФСО-11, который регламентирует проведение экспертизы НМА.

Оценка необходима в следующих случаях:

при использовании объектов интеллектуальной собственности как взноса в уставный капитал;
при определении ущерба от несанкционированного использования НМА третьими лицами;
для внесения активов на баланс предприятия;
для оптимизации налогообложения – находящиеся на балансе НМА подлежат амортизации, а значит, уменьшают базу налога на прибыль;
при кредитовании или привлечении инвестиций – для увеличения стоимости уставного капитала и улучшения структуры баланса;
когда проводится (об этом читайте отдельную статью) – гудвилл выступает значимой частью цены предприятия.

Как и любое другое имущество, НМА имеют различные виды стоимости – восстановительную, страховую, рыночную, инвестиционную, залоговую - в зависимости от целей проведения оценки. Один из ключевых видов стоимости - первоначальная, то есть та, по которой актив будет поставлен на баланс после поступления.

Способы определения первоначальной стоимости активов:

№	Способ приобретения актива	Способ оценки первоначальной стоимости
1	Приобретение за плату	Стоимость актива + затраты, связанные с его приобретением
2	Дарение от другой организации	Рыночная стоимость или по соглашению сторон
3	Взнос в уставный капитал	По соглашению учредителей
4	Создание актива организацией	Сумма фактических расходов
5	Обмен на другое имущество	Стоимость переданных активов по бухучету

Оценка стоимости нематериальных активов проводится по тем же принципам, что и определение ценности основных средств, недвижимости и т.д. При этом используется три основополагающих подхода: сравнительный, затратный и доходный.

2. Какие подходы используются при оценке нематериальных активов - 3 основных подхода

Оценка нематериальных активов – процедура довольно сложная, требующая высокого профессионализма исполнителя.

Основные трудности заключаются в отсутствии у объекта физической формы, а также зачастую в невозможности его четко классифицировать.

Рассмотрим суть основных подходов к оценке.

Подход 1. Сравнительный

Оценка строится на стоимости аналогичных активов. При расхождениях в качественных характеристиках используются специальные коэффициенты.

Способ не всегда применим, т.к. бывает трудно найти на рынке схожие нематериальные активы.

Подход 2. Затратный

Стоимость актива основывается на фактических затратах на его создание или приобретение. Сложен в применении в случаях, когда объект неотделим от других. При этом оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, проводится преимущественно методами затратного подхода.

Подход 3. Доходный

Рассматривает стоимость объекта как рост дохода, который компания получила от использования НМА. При этом оценка может быть сравнительно неточной, т.к. используется факторный анализ.

Пример
Если рассматривать оценку стоимости нематериальных активов на примере товарного знака, то нетрудно заметить, что подходят не все виды оценок. Сравнительный подход не «работает», так как трудно найти аналоги в свободной продаже.
Затратный подход не дает точной картины, ведь реальная стоимость товарного знака формируется гораздо позже и иногда превышает расходы на его создание. Оптимальным считается доходный подход, а при невозможности его использования оценщик основывает выводы на затратном.

4. Где провести оценку нематериальных активов - обзор ТОП-3 оценочные компании

Оценка интеллектуальной собственности и других нематериальных активов – процедура довольно сложная, требующая от эксперта высочайшей квалификации и глубоких знаний. Во избежание проблем с качеством экспертизы владельцу бизнеса нужно внимательно подходить к выбору оценочной компании.

Даже в небольшом городе можно обнаружить десятки фирм, предлагающих проведение независимой экспертизы товарных знаков, патентов и других активов нематериального характера. Чтобы не терять средства и время, обращайтесь только к экспертам с безупречной деловой репутацией.

1) КСК групп

Компания работает в оценочном бизнесе более 20 лет, в штате 30 специалистов. Фирма проводит экспертизу НМА любого рода (ноу-хау, гудвилл, авторское право, НИР и т.д.). Ведется (по этой теме читайте отдельную статью) и более традиционных объектов – основных средств, недвижимости. Все сотрудники компании - специалисты с большим опытом практической работы. Их профессиональная ответственность застрахована.

2) Атлант Оценка

Одна из крупнейших компаний в отрасли, работающая с 2001 года.

Проводится экспертиза любой сложности и направленности, в том числе профессиональная (рекомендуем ознакомиться с нашей статьей по этой теме), экспертиза договоров, авторских прав, оценка банков, ценных бумаг и т.д.

3) Прогресс Оценка

Компания, которая специализируется на оценке недвижимости, ценных бумаг и бизнеса. Эксперты имеют большой опыт работы и высокую квалификацию, позволяющие проводить самые сложные и трудоемкие виды работ, в том числе оценку стоимости нематериальных активов.

Выбирая оценочную компанию, обращайте внимание не только на стоимость услуг, но и на другие важные факторы: срок работы, портфолио выполненных проектов, наличие положительных отзывов, участие в профессиональных сообществах, место в различных рейтингах.

Остановившись на солидной компании, вы обезопасите себя от лишних трат, а отчет будет подготовлен точно в срок. Такой отчет не потребует корректировок и с большой долей вероятности будет принят банками, нотариусами и инвестиционными компаниями.

О том, какие особенности имеет , читайте в отдельной статье на нашем сайте.

5. Как сэкономить на оценке нематериальных активов - 3 полезных совета

Независимая экспертиза, в том числе оценка НМА, не бывает дешевой. По сути, вы оплачиваете несколько дней (или даже недель) работы профессионального оценщика. Подготовка отчета требует высокой квалификации, постоянной и достаточно затратной переподготовки, получения сертификатов.

Именно поэтому не стоит экономить, обращаясь в компании, которые предлагают оценку по низким ценам. С большой долей вероятности качество экспертизы в таких учреждениях также будет невысоким.

Но все же сократить затраты можно, если воспользоваться нашими рекомендациями.

Нередки случаи, когда суд, банк или инвестор не принимают отчет от независимого оценщика, мотивируя отказ наличием существенных ошибок в документе. В результате заказчику приходится платить за экспертизу вторично.

Во избежание неприятных ситуаций такого рода обращайтесь в компании с безупречной репутацией и большим количеством клиентов.

Совет 2. Пользуйтесь бесплатной консультацией

Многие оценщики бесплатно предлагают такую услугу, как первичная консультация. Пользуясь такой услугой, клиент получает исчерпывающую информацию о ходе экспертизы, рекомендации по заказу услуги, ответы на интересующие вопросы.

Основные средства поступают на баланс предприятия в результате вклада основателей, осуществления долгосрочных инвестиций, обмена имущества или безвозмездной передачи. Документ, подтверждающий право на владение и распоряжение таким активом, может быть патентом, договором или свидетельством о регистрации. В этой статье вы узнаете, как правильно ставить на учет, амортизировать и списывать нематериальные активы организации.

Определение

Нематериальные активы - денежные средства, инвестированные в основные фонды предприятия, которые приносят организации доход или создают условия для его получения. Это определение представлено в статье 138 ГК РФ. В положении БУ "Учет НМА", которое действует с 01.01.2001, имеется другая трактовка. Нематериальные активы - часть имущества организации, которая соответствует следующим условиям:

возможность идентификации объекта;
использование в производстве, предоставлении услуг или обеспечении нужд предприятия;
находится в эксплуатации более 12 месяцев;
объект не предназначен для дальнейшей продажи;
наличие документов, доказывающих права владельца.

К данной категории еще относят объекты интеллектуальной собственности, такие как:

право владельца на торговый знак;
патенты;
авторское право на программы и базы данных.

Объекты нематериальных активов также включают:

расходы, связанные с организацией юридического лица, признанные учредительными документами;
деловую репутацию.

К объектам НМА не относятся права:

вытекающие из авторских и других договоров на произведения науки, культуры и искусства, так как они принадлежат конкретному физическому лицу;
на ноу-хау и технологии, которые не оформлены документами с государственной регистрацией.

Таким образом, к объектам нематериальных активов относят здания, сооружения, хозяйственный инвентарь, офисную мебель и все остальные предметы, которые могут использоваться предприятием в процессе работы. Они делятся на производственные и непроизводственные, назначение которых понятно из самого названия.

Оценка нематериальных активов

В стоимость объекта ОС входят: сумма начисленной оплаты труда и социальных отчислений рабочим; материальные затраты; амортизация; суммы, выплаченные посредникам за оказание услуг по заказу информационно-консультационных, технических работ; другие расходы, связанные с созданием инвентаря. НМА могут изготавливаться за счет привлеченного капитала. Но проценты за обслуживание кредита не должны входить в их стоимость.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости - это сумма фактических денежных затрат на покупку и ввод в эксплуатацию или изготовление ОС. Если объект приобретался за иностранную валюту, то эта цифра должна быть переконвертирована в национальную денежную единицу по курсу центрального банка, действующему на дату покупки.

Основные нематериальные активы оцениваются еще по таким видам стоимости:

1. Восстановительная, которая рассчитывается по итогам проверки, проводимой в связи с покупкой инвентаря по следующей формуле:

Фвос = Фперв * Кпер, где

Фперв - балансовая стоимость ОС;

Кпер - индекс переоценки.

2. Остаточная стоимость - разница между первоначальной ценой агрегата и суммы начисленной компенсации за моральный и физический износ. Именно эта цифра должна быть отражена в бухгалтерском балансе. Она показывает ту стоимость ОС, которая еще не была списана на продукцию.

3. Ликвидационная - сумма средств, оставшихся после реализации объекта. То есть это прибыль с продажи металлолома и других полезных отходов.

Нематериальные активы предприятия также подвергаются переоценке и определению восстановительной стоимости с целью выявления настоящих цен агрегатов, используемых в производстве или находящихся в запасе. Данная процедура может проходить один раз в год или регулярно в течение пяти лет. В зависимости от того, сколько продолжается эксплуатация объекта, денежные средства, выделенные на переоценку, относятся на нераспределенный доход. Его размер зависит от метода начисления амортизации.

Оприходование

Документом, подтверждающим движение ОС, является акт приема-передачи. Он обязательно должен включать стоимость полученных объектов, срок их использования, норму отчислений и другие реквизиты, которые потребуются для равномерного начисления износа. Учет нематериальных активов проводится в специальных карточках, которые оформляются отдельно на каждый объект инвентаря.

Сумма затрат, связанных с покупкой и вводом объекта в эксплуатацию, отображается по дебету счета 08-5. Сюда относятся:

таможенные сборы (если такие имеются);
деньги, уплаченные по договору об отчуждении права собственности у продавца;
невозмещаемые суммы налогов, патентные пошлины, связанные с приобретением НМА;
вознаграждения посредникам;
стоимость консультационных услуг;
иные затраты, связанные с покупкой и вводом в эксплуатацию объекта ОС.

Если в организации имеется несколько объектов значительной стоимости, то рекомендуется открывать несколько субсчетов, согласно квалификации НМА.

Очень часто организации приобретают для использования компьютерные программы ("Медок", "Консультант+" , "1С: Бухгалтерия" и т. д.), авторское право на которые остается у разработчиков. Такие активы должны учитываться на забалансовом счете. Платежи за право использования организация должна включать в затраты отчетного периода. Фиксированные разовый платеж указывается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и списывается на затраты в течение срока действия договора.

Деловая репутация

Она рассчитывается как разность между стоимостью купленной-проданной организации и итоговой цифрой ее баланса на день совершения сделки. Она может быть положительной и отрицательной. Первая представляет собой надбавку в цене, уплаченную покупателем в ожидании будущих денежных поступлений. Она учитывается как инвентарный объект по дебету 04 "НМА" и кредиту 76 "Расчеты с прочими кредиторами". Отрицательный показатель - скидка с цены, которую получил покупатель. Она равномерно списывается на операционный доход организации.

Нематериальные активы: проводки

Все операции, связанные с принятием, учетом и списанием объектов, должны отображаться в балансе. Движение основных средств отображается по статье "Нематериальные активы" (счет 04). По дебету указывается стоимость оприходования объектов, а по кредиту - амортизационные отчисления и выбытие. В зависимости от того, как были оприходованы основные средства, в базе данных формируются соответствующие проводки.

	Операция			Сумма
	НМА получены от основателей в качестве взноса в уставной капитал			Цена по договору (акту)
	Ввод в эксплуатацию			Начальная стоимость
	Безвозмездный взнос			Рыночная цена
	ОС, выявленные при инвентаризации			Реальная стоимость
	Купленные нематериальные активы			Договорная цена без НДС
				Налог на добавленную стоимость
	Взятие на учет			Первоначальная цена
	Изготовление ОС			Сумма затрат
	Ввод в эксплуатацию			Первоначальная цена

Списание стоимости

Любой объект ОС подвергается физическому и моральному износу. Первый происходит в процессе работы агрегата как от интенсивного использования, так и в результате воздействия природных условий. Физический износ зависит от качества используемых в производстве материалов, степени нагрузки оборудования, продолжительности функционирования организации, особенностей технологического процесса, квалификации рабочих и обслуживающего персонала.

При анализе состояния ОС необходимо рассчитать коэффициент износа агрегатов одним из следующих способов: методом экспертной оценки или на основании срока службы. Первый вариант используется крайне редко. Во втором случае коэффициент рассчитывается соотношением фактического срока службы агрегата к нормативному. Для уменьшения износа агрегата необходимо обеспечить нормальные условия его эксплуатации, своевременный и качественный ремонт и уход. На эту статью расходов сотрудники могут повлиять самостоятельно.

Моральный износ - обесценивание оборудования в связи с тем, что оно по своим параметрам больше не способно изготавливать высококачественные изделия. Он происходит под влиянием НТП.

Использование нематериальных активов отражается в БУ по статье "Амортизация". Эти затраты включаются в себестоимость изготавливаемой на данном оборудовании продукции и постепенно списываются в течении срока его использования. Если данный период не оговорен в документах, то считается, что учет нематериальных активов должен осуществляться 20 лет (если предприятие не прекратит свою деятельность ранее). Эти затраты учитываются на пассивном счете 05.

Амортизация нематериальных активов может проходить пропорционально объему изготовленной продукции, линейно или вариантом уменьшаемого остатка. Первый подразумевает начисление суммы износа, исходя из натурального объема изготовленной продукции в отчетном периоде.

Если годовая сумма отчислений равна первоначальной стоимости объекта, умноженной на норму, рассчитанную, исходя из срока использования оборудования, то это линейный способ.

Есть еще третий вариант. При способе уменьшаемого остатка сумму отчислений за 12 месяцев рассчитывают из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы списания. Полностью самортизированные ОС отражаются в БУ в условной оценке. Сумма таких объектов должна быть отнесена к финансовым результатам.

Но далеко не все нематериальные активы в бухгалтерском учете подлежат амортизации. Компенсация физического и морального износа не начисляется на объекты, которые:

Являются собственностью бюджетных предприятий;

Получены некоммерческими организациями как целевые поступления и не используются для получения дохода;

Созданы за счет целевых государственных средств;

Имеют купленные права на результаты интеллектуальной деятельности, если в договоре указано, что оплата должна производиться частями в течение определенного срока.

Безвозмездно полученные объекты, стоимость которых не входила в налоговую базу, также не должны амортизироваться. Среди них следующие:

Имущество, переданное в рамках целевого финансирования;

Объекты, безвозмездно полученные образовательными учреждениями;

Имущество, безвозмездно переданное РФ;

Имущество, полученное в соответствии с международными договорами.

Примеры расчета амортизации

Условие. Фактическая стоимость ПО, разработанного организацией, - 100 тыс. руб. Срок использования - 4 года. Норма списания: 100/4 = 25 тыс. руб.

Период	Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Сумма отчислений за 12 месяцев, тыс. руб.	Накопленная амортизация нематериальных активов, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.
Линейный способ
Первый год
Второй год
Третий год
Четвертый год
Способ уменьшаемого остатка
Первый месяц		(100 x 3/48)=6.250
Второй месяц		(93.750 x 3/47)=5.984
Третий месяц		(81.516 x 3/46)=5.316

Способ списания суммы износа пропорционально объему выполненных работ рассчитывается, исходя из натурального объема изготовленной продукции за месяц и соотношения фактической стоимости НМА и планируемого объема работ за весь срок полезного действия объекта.

Пример . По патенту, первоначальная стоимость которого - 50 тыс. руб., за 2 года предприятие планирует изготовить 100 тысяч пар обуви: 70% за первые 12 месяцев, 30% - за следующий период.

	Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Объем продукции, тыс. руб.	Годовая сумма отчислений, тыс. руб.	Итоговая амортизация, тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.
Первый год			(50 х 70 / 100) = 35
Второй год

Сумма амортизации НМА начисляется с первого числа месяца после ввода объекта в эксплуатацию и до полного погашения его стоимости (списания актива с баланса).

Ежемесячная сумма таких платежей отражается следующей проводкой: на кредит счета 05 с дебета общепроизводственных (26), общехозяйственных (25) расходов или основного производства (20).

Корректировка неверно рассчитанной или начисленной амортизации: Дебет: 91-2 "Прочие доходы и расходы". Кредит: 05.

Суммы исправлений, указанных в ДТ 91, включаются в прочие расходы организации. В эту статью также входят начисления по объектам, предоставленным в пользование. Купленная деловая репутация списывается в течение 20 лет (и только линейным способом). По объектам интеллектуальной собственности ежемесячно ведется специальная ведомость, в которой указывается сумма отчислений.

Списание начисленного износа по выбывшим объектам (после продажи, безвозмездной передачи и т.д.) отражается следующей проводкой:

Дебет: Амортизация НМА.

Кредит: Выбытие НМА.

Вот как происходит учет основных средств, нематериальных активов предприятия.

Выбытие

Основные средства и нематериальные активы предприятия рано или поздно должны быть полностью списаны. Решение о ликвидации принимается в том случае, если объект за время использования физически и морально устарел, а восстанавливать его уже нет смысла. До 2013 года основанием этому служило заключение специальной комиссии, которая создавалась отдельным приказом руководства. После вступления в силу ФЗ № 402-ФЗ данные действия получили рекомендательный характер.

Создавать комиссию, конечно, можно, что будет свидетельствовать о налаженном внутрифирменном контроле. Для этого издается внутренний приказ, в котором следует указать всех членов комиссии, материально ответственных лиц за ликвидацию объекта и главного бухгалтера. Далее проходит коллективный осмотр инвентаря и принимается решение о его ликвидации или восстановлении.

Если комиссия приняла решение о списании ОС с учета, то она должна указать причину: физический или моральный износ, авария и т.д. Также необходимо установить общую стоимость нематериальных активов, которые подлежат ликвидации, и оставшихся деталей, которые могут быть проданы или использованы в процессе производства. По завершении проверки составляется акт. Форма бланка свободная, но некоторые используют старые образцы (№ОС-4, ОС-4а). Документ должен быть подписан всеми участниками комиссии. Далее на его основании объект списывается с учета. Соответствующая запись делается в карточке или инвентарной книге. Оставшиеся после выбытия объекта детали и материалы, которые еще могут понадобиться, приходуются на основе специальной накладной.

Отражение демонтажа в бухгалтерском учете

Данные о выбывшем объекте могут отражаться на счетах компании двумя способами:

В виде остаточной стоимости, если срок использования объекта по документам еще не закончился,

Как сумма средств, инвестированных в его демонтаж.

Эти затраты ложатся на прочие расходы фирмы отчетного периода.

Нюансы расчета налога на добавленную стоимость:

Если демонтаж проводит нанятая сторонняя организация, то сумма налогового кредита должна быть учтена в обычном порядке;

НДС не может быть восстановлен для объектов, которые были полностью самортизированы, кроме тех случаев, когда ликвидируемый объект имеет несколько неясных сумм списания на счетах;

Если руководство принимает решение продать детали, оставшиеся после списания объекта, то нужно начислить сумму налога в обязательства.

Формула расчета суммы налога, которая еще может быть восстановлена, выглядит следующим образом:

НДС = Пр * Ост \ Перв, где

Пр - принятая к вычету сумма,

Ост (перв) - стоимость объекта, учетная (первоначальная), без переоценки.

В случае ликвидации объекта восстанавливать сумму НДС не требуется. Но в таком случае придется разбираться с налоговой инспекцией в судебном порядке. Хотя, скорее всего, решение будет принято в сторону плательщика налога, так как в законе не прописаны четкие указания по восстановлению суммы НДС.

При начислении налога на прибыль остаточная стоимость объекта ОС, а также суммы средств, потраченные на демонтаж оборудования, должны быть отнесены к внереализационным расходам. Материалы, узлы и детали также должны быть отнесены к данной статье затрат вне зависимости от того, будут ли они использоваться далее или нет.

Пример отражения операции по выбытию ОС

ООО "Закат", работающее на общей системе налогообложения, имеет на балансе полностью самортизированный станок. Первоначальная стоимость данного агрегата - 120 тыс. руб. Руководство приняло решение о его ликвидации. Был заключен договор с подрядчиками для демонтажа оборудования на сумму 11 800 р. После демонтажа оборудования остались материалы, пригодные к использованию, общей стоимостью 36 тыс. руб.

		Сумма, тыс. руб.	Операция
01 субсчет "Выбытие ОС"	01 субсчет "ОС в эксплуатации"		Списание агрегата
	01 субсчет "Выбытие ОС"		Сумма амортизации
			Начисление сумма НДС за услуги подрядчиков
			Принятая к вычету сумма НДС
91 субсчет "Иные расходы"			Отражение затрат на осуществление демонтажа
			Оплата услуг подрядчиков
			Оприходование оставшихся после ликвидации агрегата материалов

Занесение данных в 1С

В типовой конфигурации программы существуют специальные документы для оформления каждой операции с нематериальными активами.

Список всех используемых объектов (их название и назначение) хранится в справочнике НМА. Для оформления операции покупки используется документ "Поступление ОС". В нем необходимо заполнить следующие реквизиты: контрагента, договор, валюту, название НМА, его налоговое назначение. Операция по созданию ОС отражается документом "Поступление товаров и услуг" с видом "Объекты строительства". В нем заполняются те же реквизиты, что и в предыдущем. В статье затрат необходимо выбрать "Прочие", в графе "Характер" - "Вложения в НМА".

Ввод в эксплуатацию отражается документом "Принятие к учету НМА". В нем нужно выбрать один из трех видов работ:

Принятие к учету - ввод в эксплуатацию.

Объекты строительства - постановка на учет созданных НМА.

Ввод начальных остатков.

В табличной части документа нужно указать ОС, которое ставится на учет, и способ отражения амортизации. В зависимости от указанных счетов в аналитике будут отражены соответствующие статьи расходов. Начисление амортизации в "1С: Бухгалтерия" производится документом "Закрытие месяца". Перед его созданием необходимо убедиться, что в карточке НМА выбран вариант списания стоимости на готовую продукцию.

Заключение

В процессе своей деятельности предприятие использует оборудования, здания, сооружения и другие ОС. Эти нематериальные активы в бухгалтерском учете отражаются по счету 04. Такие агрегаты подвергаются моральному и физическому износу. Сумму расходов, которые несет предприятие, отражают в балансе по статье затрат "Амортизация". По решению главного бухгалтера и руководства она может начисляться линейно в зависимости от объема изготовленной продукции или способом уменьшаемого остатка. Полностью самортизированные нематериальные активы должны быть ликвидированы. Все эти операции следует правильно отображать в бухгалтерском учете.

О ц е н к а н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в. В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость по объектам нематериальных объектов определяется по-разному;

· объекты, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (по договорной цене);

· объекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых затрат;

· объекты, полученные по договору дарения и в иных случаях безвозмездного дарения - по рыночной стоимости на дату оприходования;

· объекты, полученные в обмен на какое-либо имущество - по стоимости обмениваемого имущества, которая была определена организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества;

· объекты, полученные в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организацией, оцениваются двумя способами -

на основе рыночных цен на данные объекты;

на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы;

· объекты, произведенные в самой организации - по стоимости их изготовления.

Смотрите также:

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.