Примерный договор о передаче имущества в счёт задолженности. По суду за долги отдаем недвижимость: учет и налоги у должника Передал тмц в счет долга что писать

У организации имеется кредиторская задолженность за товар перед поставщиком по договору купли-продажи. В настоящее время, по устной договоренности с поставщиком, организация готова погасить этот долг, но не деньгами, а товаром на ту же сумму. Каков порядок документального оформления данной операции и как она должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете самой организации и её контрагента?

Документальное оформление

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Договор поставки является отдельным видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

В рассматриваемой ситуации покупатель планирует прекратить обязательство перед поставщиком путем передачи ему товаров. Для этих целей стороны могут заключить соглашение об отступном, в котором следует определить размер, сроки и порядок предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ).

Специальных требований к форме соглашения об отступном нормы ГК РФ не предъявляют, поэтому применяются общие правила о форме сделок (ст.ст. 158-161 ГК РФ). Полагаем, что в данном случае соглашение об отступном должно быть заключено в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).

При этом следует учитывать, что в п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 указано, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.

Поэтому факт прекращения обязательства отступным должен быть зафиксирован сторонами сделки посредством оформления документов, подтверждающих приемку-передачу имущества, передаваемого в качестве отступного. ГК РФ не определяет перечня документов, которые должны быть составлены при передаче имущества в качестве отступного. В то же время рассматриваемая операция является фактом хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), следовательно, она подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Состав и формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с 01.01.2013 не являются обязательными к применению (за исключением документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленных уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов, например, кассовых документов). Однако организации могут применять и их, если примут соответствующее решение.

Таким образом, факт передачи товаров в качестве отступного может быть оформлен документом, утвержденным руководителем организации-должника (покупателя) для этой цели, например актом приема-передачи. Отметим, что альбомами унифицированных форм первичной учетной документации не утверждено специального первичного документа для оформления передачи товара по соглашению о предоставлении отступного. Однако считаем возможным применение для указанной цели товарной накладной по унифицированной форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, если организация приняла решение применять унифицированные формы первичной учетной документации и после 01.01.2013.

Учет у должника (покупателя)

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики учитывают подлежащие налогообложению доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При передаче товара по соглашению о предоставлении отступного у организации-должника возникает обязанность по признанию в налоговом учете дохода от реализации товара (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ, дополнительно смотрите постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2012 N Ф08-7046/12 по делу N А15-321/2012).

Сумма выручки от реализации должна определяться на основании установленной сторонами в соглашении цены передаваемых в качестве отступного товаров, отраженной в первичных документах (без НДС) (п. 1 ст. 248, ст. 313 НК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 27.07.2005 N 03-11-04/2/34).

Рассматриваемый доход следует учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на дату передачи товаров кредитору (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Сумма выручки от реализации в данном случае может быть уменьшена на стоимость переданных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

НДС

В результате передачи на территории РФ товаров по соглашению о предоставлении отступного у организации-должника возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ, дополнительно смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2010 N 16-15/090182, постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2012 N Ф06-5983/12 по делу N А65-33842/2011).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-11/135).

Полагаем, что налоговая база по НДС в данном случае будет определяться на дату передачи кредитору товаров в качестве отступного (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Сумма НДС будет исчисляться по ставкам, предусмотренным п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ (в зависимости от вида передаваемого имущества).

Полагаем, что в этом случае организация-должник должна выставить в адрес кредитора соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи ему товаров в качестве отступного (п. 3 ст. 168 НК РФ, дополнительно смотрите постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2012 N Ф06-3223/12 по делу N А55-16406/2011).

Бухгалтерский учет

Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат конкретных предписаний по учету операций, связанных с предоставлением отступного в счет погашения задолженности по договору поставки.

Фактическим результатом операции по передаче товара в счет отступного является погашение обязательства организации-покупателя и выбытие принадлежащего ей товара, что может быть отражено на счетах бухгалтерского учета записью (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дебет 60 Кредит 41.

Начисление НДС на стоимость переданных товаров в данном случае может быть отражено проводкой:
Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".

Одновременно с этим в бухгалтерском учете организации-должника следует признать постоянное налоговое обязательство (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"):
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

Однако наибольшее распространение получила точка зрения, согласно которой при передаче имущества в качестве отступного организация-должник должна признать в бухгалтерском учете в общем порядке либо выручку, либо прочий доход (п.п. 2, 4, 12, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), что при передаче товара подразумевает следующую корреспонденцию счетов (План счетов и Инструкцию):

Дебет 60 Кредит 90
- погашена задолженность покупателя посредством передачи поставщику отступного;

Дебет 90 Кредит 41
- списана стоимость переданного в качестве отступного товара;

Дебет 90 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
- начислен НДС со стоимости переданного в качестве отступного товара.

В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет разниц.

Учет у кредитора (поставщика)

Налог на прибыль организаций

При получении товара по соглашению о предоставлении отступного у организации, применяющей метод начисления, не возникает обязанности по отражению в налоговом учете суммы дохода, поскольку выручка от реализации уже отражалась кредитором на дату перехода к покупателю права собственности на товары (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ), а суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (п. 3 ст. 248 НК РФ) (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 03.02.2010 N 03-03-06/1/42).

Кредитор, принимая имущество по договору об отступном, выступает в роли приобретателя этого имущества (письмо УФНС России по г. Москве от 05.12.2007 N 19-11/116142). При этом стоимость имущества, полученного в качестве отступного, признается равной величине погашенного обязательства должника (смотрите, например, письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/2/50, от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231).

НДС

Как уже отмечалось, при передаче товара в качестве отступного должник должен предъявить кредитору НДС. Предъявленную должником сумму НДС кредитор имеет право принять к вычету при соблюдении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ (смотрите также постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2012 N Ф06-7951/12 по делу N А65-27596/2011, от 31.07.2012 N Ф06-5983/12 по делу N А65-33842/2011).

Напоминаем, что в общем случае для принятия к вычету сумм "входного" НДС требуется выполнение следующих условий:
- наличие счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если же полученное имущество будет использоваться для осуществления, например, операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, то сумму предъявленного НДС кредитору следует включить в стоимость полученного имущества (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Имущество, полученное в качестве отступного, приходуется кредитором с учетом правил, установленных нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета соответствующих активов. Так, например, если полученное имущество кредитор изначально планирует продать, то его следует рассматривать в качестве товара (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01)). При этом формирование его фактической себестоимости в общем случае, на наш взгляд, следует осуществлять исходя из суммы погашенного обязательства должника без учета НДС (п.п. 6, 11 ПБУ 5/01).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения Плана счетов и Инструкции, считаем, что кредитор в данном случае может отразить получение актива в качестве отступного на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 41 (10, 08) Кредит 62
- отражено получение имущества в качестве отступного;

Дебет 19 Кредит 62
- отражен предъявленный должником НДС;

Дебет 68 Кредит 19
- НДС, предъявленный должником, принят к вычету.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в

Наша организация (ООО на ОСНО) владеет имущественным комплексом, состоящим из 10 зданий. Остаточная стоимость каждого здания - примерно 2 000 000 рублей без НДС. Сейчас на нашу организацию подал в Арбитражный суд участник нашего общества, обладающий 100% в уставном капитале. Данный участник нашей фирме выдал 60 000 000 рублей беспроцентных займов. Просрочка по возврату займов - 2 года. Мы считаем, что участник суд выиграет. Можем ли мы с ним рассчитаться имуществом, то есть в связи с отсутствием денежных средств по решению Арбитражного суда мы ему отдадим здания и прочее имущество? Будет ли сделка по отчуждению имущества в связи с решением Арбитражного суда облагаться НДС?

Да, Вы можете погасить свой долг имуществом. Для этого Вам следует заключить соглашение об отступном, а выбытие имущества отразить как обычную реализацию.

При этом, Вам придется заплатить налоги, как при обычной реализации. Ведь оформив отступное (расплатившись имуществом), вы передаете контрагенту право собственности. НДС начислите исходя из цены имущества, которую прописали в соглашении об отступном (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Те же суммы укажите в счете-фактуре для контрагента. А доход от реализации недвижимости в качестве отступного отразите в сумме погашаемого долга без НДС. Остаточную стоимость переданного основного средства по данным налогового учета включите в расходы (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Отступное

Статья 409

Если у компании недостаточно денег на расчетном счете, чтобы расплатиться с поставщиком, то можно в счет оплаты передать товары, материалы либо, к примеру, оборудование. Может показаться, что такая сделка схожа с договором мены (бартером). Однако это не так.

При бартере стороны изначально заключают договор, предполагающий обмен товарами или услугами. А в данном случае компания должна была оплатить стоимость товаров или услуг деньгами. И уже после заключения этого договора, то есть позже, стороны согласовали передачу вместо денег отступного.

Заметим, что если по договору компания должна была, наоборот, поставить товары или оказать услуги, то отступное можно уплатить деньгами.

Если контрагент не против такого способа расчетов, нужно оформить соглашение об отступном (образец ниже). В нем обязательно укажите данные о первоначальном договоре с контрагентом и сумму задолженности по нему. А также размер отступного. Причем балансовая стоимость отступного и размер задолженности могут отличаться.

Пропишите в соглашении, все ли обязательства должника будут считаться оплаченными при передаче отступного.

При этом по общему правилу считается, то при передаче отступного должник полностью выполнил обязательства (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Даже если стоимость отступного меньше задолженности по договору.

Соглашение об отступном на примере передачи товаров в счет оплаты других товаров, работ или услуг

Например, если задолженность компании составляет 500 000 руб., то можно договориться, что в счет этого долга компания передает кредитору товары, которые учтены по стоимости 350 000 руб. Другой вариант, более выгодный для кредитора - прописать в соглашении, что передача товаров прекращает только обязательство на сумму 350 000 руб.

Либо, наоборот, стоимость отступного может превышать сумму задолженности.

Однако наиболее безопасный вариант - передавать товары, стоимость которых сопоставима с размером кредиторской задолженности перед контрагентом. Чтобы у налоговиков не возникло вопросов при проверке.

Иначе инспекторы могут посчитать, что кредитор или должник получил доход, который нужно учесть при расчете налога на прибыль. Так, сумму превышения стоимости товаров над суммой задолженности налоговики могут посчитать доходом кредитора в виде безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ). Если же задолженность больше стоимости отступного, инспекторы могут доначислить налог должнику.

Кроме того, в документе зафиксируйте, когда и в каком порядке компания должна предоставить отступное поставщику.

По общему правилу соглашение об отступном прекращает все обязательства должника по договору, включая уплату неустойки. Но в соглашении можно прописать и другие условия. Например, указать, что отступное передается только в счет задолженности по оплате товаров. А пени должник обязан уплатить дополнительно денежными средствами (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).

Поскольку кредитор согласился получить отступное, с момента подписания соглашения он не вправе требовать от компании исполнения первоначального обязательства по договору. В данном случае уплаты денег. Поэтому, заключив соглашение об отступном, компания может фактически получить отсрочку оплаты товаров. Например, если отступное нужно передать в течение месяца после оформления соглашения. Однако право потребовать оплаты товаров появится у кредитора, если компания не передаст отступное в срок, указанный в соглашении (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).*

При передаче отступного нужно оформить товарную накладную или другую первичку.

Как влияет отступное на расчет налогов и учет

На стоимость отступного, то есть на ту стоимость, по которой вы передаете товары по соглашению, нужно начислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). На эту же сумму надо составить счет-фактуру. То есть действуют такие же правила, как при обычной реализации товаров.

В налоговом учете компания отражает доход от реализации товаров. Он будет равен сумме задолженности, в счет которой компания передает отступное, без учета НДС. При этом стоимость имущества, по которой оно числилось в учете, можно включить в расходы (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Обязательство должника считается прекращенным не на момент подписания соглашения об отступном, а на дату передачи отступного (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Поэтому учитывать оплату кредиторской задолженности нужно только тогда, когда компания передаст товары контрагенту. *

Пример. Как заказчику учесть отступное

Задолженность компании за оказанные услуги составляет 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. В счет этого долга организация передает контрагенту товары. Их себестоимость по данным бухучета - 183 000 руб. Передачу отступного бухгалтер учел следующими проводками:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 236 000 руб. - учтен доход от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
- 183 000 руб. - списана стоимость товаров, переданных в качестве отступного;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 36 000 руб. - начислен НДС с реализации товаров.

Теперь рассмотрим учет у компании-кредитора. Пересчитывать НДС, который начислен на дату отгрузки, не нужно. А входной налог по полученным товарам можно принять к вычету на основании счета-фактуры, полученного от контрагента.

Выручку от продажи товара корректировать не нужно. Полученные ТМЦ надо учесть по стоимости, равной сумме задолженности без учета НДС (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Пример. Как исполнителю учесть отступное

Воспользуемся условиями предыдущего примера. В учете компании-исполнителя получение отступного можно отразить проводками:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 200 000 руб. - получены товары в качестве отступного;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 36 000 руб. - учтен НДС по поступившим товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 36 000 руб. - принят к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- 236 000 руб. - отражен зачет стоимости полученных товаров в счет задолженности покупателя.

Погасив заем имуществом, налоги надо начислить как при реализации

Спрашивает Елена Коноплева ,

гл. бухгалтер

Мы договорились об отступном в счет нашего долга по займу. И передали кредитору недвижимое имущество. Придется ли нам платить налог на прибыль и НДС с такой операции?

Отвечает Борис Самойлов ,

эксперт журнала «Главбух»

Да, вам придется заплатить налоги, как при обычной реализации. Ведь оформив отступное (расплатившись имуществом), вы передаете контрагенту право собственности. Реализация тут налицо.

НДС начислите исходя из цены имущества, которую прописали в соглашении об отступном (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Те же суммы укажите в счете-фактуре для контрагента. А доход от реализации недвижимости в качестве отступного отразите в сумме погашаемого долга без НДС. Остаточную стоимость переданного основного средства по данным налогового учета включите в расходы (

С этого момента с должника снимаются обязательства по погашению задолженностью, и начинаются новые - по уступке собственности. Такое обязательство признают выполненным только после передачи имущества должника взыскателю в счет погашения долга. При этом проценты начисляются до факта совершения сделки (при условии, что заем является процентным). Если недвижимость передают как отступное, то обязательства должника прекращаются только после официального подтверждения перехода права собственности новому владельцу. Важно! После передачи объектов богатства заканчиваются обязательства по уплате пени и по другим пунктам договора. Если кредитор желает получить оплату неустойки финансовыми средствами, то необходимо указать этот момент в соглашении.

Примерный договор о передаче имущества в счёт задолженности

Однако для этих целей должны быть выполнены определенные условия:

• недвижимое имущество должно быть в 2 раза больше принятой нормы по метражу для физического лица;
• стоимость жилого помещения в 2 раза выше той, что положена физическому лицу по закону.

Когда квартира или дом должника будут проданы на аукционе, долг будет считаться исполненным, а остаток денежных средств будет передан дебитору. При этом полученная сумма не должна быть ниже той, что нужна для покупки новой жилплощади по минимальным параметрам на одну семью. После продажи имущественных объектов и погашения долгов, оставшиеся деньги будут возвращаться должнику, однако они не должны быть меньше суммы, необходимой на приобретение жилья по минимальным нормам на семью.

Договор передачи имущества в счет погашения задолженности образец

Если в качестве отступного выступает имущество либо услуги, тогда «входной» НДС исчисляется на общих основаниях. Для этого стороны руководствуются ст. 171, 172 НК РФ. Отступное по договору займа между физическими лицами Частные лица могут заключать между собой договор займа.

Внимание

В случае невыполнения должником обязательств, стороны договариваются об отступном. Если в качестве него выступает имущество, то считается, что заемщик передает право собственности займодавцу на эту ценность. Такая операция законом считается возмездной и приравнивается к реализации имущества.

Согласно НК полученный доход облагается налогом. В рамках договора займа таким доходом считается сумма погашенного долга, с учетом процентов. Налог на доходы физических лиц При определении налога на доходы, касательно частных лиц, принято учитывать все доходы налогоплательщика.

Соглашение о задолженности и поставке в счет долга другого товара

• присутствие невыполненной обязанности по уплате налоговых сборов, пеней и штрафов;
• отсутствие на банковском счете необходимого количества денежных средств для закрытия долга.

Решение о взыскании отдельных предметов неплательщика принимает руководитель налоговой организации либо его заместитель, который должен обосновать в официальном документе причины для взыскания налоговой задолженности за счет имущества. Внимание Внимание! Задолженность считается полностью закрытой исключительно после фактической передачи объектов богатства неплательщика, и акт передачи фиксируется в официальном документе. Передача недвижимости в счет погашения долга происходит подобным образом.

Соглашение о передаче имущества в счет погашения долга образец

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п. 2 ПБУ 19/02, а именно: - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Соглашение о погашении суммы долга в счет оплаты имущества

Указанное увеличение оплаты, являясь по экономическому содержанию процентами, причитающимися к оплате заимодавцу (кредитору), признается в бухгалтерском учете равномерно до конца периода рассрочки в порядке, предусмотренном ПБУ 15/2008 (в том числе в части включения соответствующих расходов в стоимость инвестиционного актива)». Соглашение о задолженности и поставке в счет долга другого товара Необходимо ли в бухгалтерском учете классифицировать дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (строка 1230 баланса), в долгосрочные финансовые вложения, срок погашения по которым более 12 месяцев (строка 1170 баланса)? Какая проводка при этом будет правомерной? С покупателем было заключено дополнительное соглашение к договору поставки товара на открытие коммерческого кредита на сумму дебиторской задолженности за поставленный товар.

Соглашение о частичном погашении долга

После вступления в силу соответствующего судебного решения объект собственности должника подвергается аресту, затем описи и изъятию с последующей реализацией. Сотрудникам налогового органа запрещено покупать вещи должника. А задолженность считается полностью погашенной после того, как была получена необходимая сумма денег.
Заключение Как видим, любую задолженность, в том числе и налоговую, можно погасить путем передачи или продажи имущества в счет долга. Для этого нужно правильно составить соглашение между кредитором и дебитором по обоюдному согласию, подробно расписав все условия и порядок передачи объектов собственности.

Соглашение о погашении задолженности

Часто граждане сталкиваются с проблемой возврата долгов и невозможностью выполнить требования исполнительного документа. Законом предусмотрено несколько выходов из данного положения, наиболее популярным является реструктуризация долга. Однако существует и такой метод прекращения обязательств по погашению задолженности как передача имущества.

Подписание договора об отступной собственности позволяет обеим сторонам выйти из данной ситуации с наиболее благоприятными последствиями. Рассмотрим, как происходит передача предметов богатства по договору займа, и что необходимо учитывать при составлении соглашения.
Ваш долг оплатил ваш должник ПБУ 9/99 при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), выручка от продажи товаров в бухгалтерском учете Продавца отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (а в случае, когда в договоре переход права собственности определен на дату оплаты отгруженных товаров, их стоимость должна быть учтена у Продавца (кредитора) на счете 45 «Товары отгруженные») и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Передача имущества в счет погашения долга

Инфо

Должник: Побежанов Кирилл Алексеевич, 20.03.1972 года рождения, паспорт гражданина РФ серия 49 78 номер 198464, выдан ТОМ Октябрьского района г. Северска Томской области 02.05.2002 года, зарегистрированный по адресу: Республика Северная Осетия - Алания, пр-д Северный, д. 11, кв. 6, Побежанов К.А. Форма соглашения о погашении задолженности Особенность многих соглашений в гражданском праве – возможность изменения обязательств по договоренности сторон.

В случае с погашением образовавшейся задолженности такая свобода договора носит абсолютный характер. Но обратите внимание на форму документа. Он должен иметь письменный вид (чтобы можно было использовать в качестве доказательства в случае защиты прав в судебном порядке).
Образец соглашения Поскольку данный документ составляется в письменном виде, то специалисты рекомендуют придерживаться правил, указанных в ст.434 ГК. Договор об отступном Поскольку заключая такое соглашение, стороны прописывают сроки передачи отступного, которые позволяют заемщику получить отсрочку по выплате задолженности. Плюсом является также то, что если должник не предоставит кредитору оговоренное в рамках соглашения имущество или услуги, то кредитор не может требовать их через суд.

Важно

Если рассматривать вопрос со стороны кредитора, тогда лучше прибегнуть к новации.Для займодавца – это возможность прекратить существующее обязательство, заменив его на другое. В качестве него может выступать другой предмет или в новом соглашении указан иной способ исполнения. На практике предприятия в основном прибегают к новации.Особенно это замечено в переводе договора купли-продажи в заемные отношения.

АС Уральского округа рассмотрел спор, связанный с исчислением НДС со стоимости имущества, переданного в качестве отступного взамен исполнения обязательств по возврату займа. Инспекция провела камеральную проверку декларации по НДС. И доначислила компании налог, а также соответствующие пени и штрафы (постановление от 23.06.16 № Ф09-5977/16).

Инспекторы выяснили, что компания получила заемные средства от контрагента в размере 174 млн руб. Впоследствии стороны заключили соглашение об отступном. Во исполнение обязательств по договорам займа компания передала заимодавцу недвижимое имущество (растворо-бетонный узел, двухэтажное здание-склад, трехэтажное здание — административный корпус, земельный участок). Компания выставила в адрес заимодавца счета-фактуры без выделения НДС.

При подписании соглашения об отступном обязательства по договорам займа прекратились путем передачи имущества должника кредитору. То есть в обмен на денежные средства должник передал в собственность кредитора имущество.

Контролеры решили, что, по сути, компания реализовала имущество контрагенту. Передача права собственности в счет погашения денежного займа по договору об отступном подлежит обложению НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Проверяющие обнаружили, что компания и контрагент взаимозависимы (подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Учредители контрагента располагали сведениями о финансовом состоянии налогоплательщика. Принимая решение о выдаче заемных средств, они изначально знали, что компания не вернет денежные средства. Учредители этих компаний уже на момент выдачи займов предполагали переход права собственности на имущество (реализацию).

Но суды трех инстанций встали на сторону налогоплательщика. Арбитры напомнили, что обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. д. — ст. 409 ГК РФ). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Операции займа в денежной форме не подлежат обложению НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Из содержания главы 21 НК РФ не следует, что освобождение от обложения НДС операций по возврату займа возможно только в случае, если заем возвращен денежными средствами. Поскольку операции займа не подлежат обложению НДС, следовательно, передача имущества по соглашению об отступном, прекращающего обязательства по договору займа, также не подлежит налогообложению.

Передача имущества в счет погашения займа — это реализация

В одном из дел компания настаивала, что передача имущества в качестве отступного для погашения долга по договору займа освобождается от налогообложения на основании подпункта 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Однако суд поддержал инспекцию. Арбитры отметили, что предоставлением отступного обязательство по договору займа прекращается. При передаче имущества в счет погашения денежного долга по договору займа происходит переход права собственности на переданный объект от заемщика к заимодавцу. Для целей обложения НДС такая передача признается реализацией имущества. У передающей стороны возникает обязанность по исчислению и уплате НДС со стоимости этих объектов (постановление АС Дальневосточного округа от 04.04.16 № Ф03-946/2016, оставлено в силе определением ВС РФ от 21.06.16 № 303-КГ16-6675).

Получатель вправе принять НДС к вычету

Фискалы отказывают получающей стороне (заимодавцу) в возможности принять к вычету НДС со стоимости полученного имущества. В этом случае проверяющие заявляют, что при получении от должника имущества в качестве отступного взамен исполнения обязательства объект обложения НДС не возникает. Соответственно, НДС нельзя принять к вычету (постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.12 № А65-33842/2011).

Но суды поддерживают налогоплательщиков. В одном из дел суд указал, что передача имущества в качестве отступного является реализацией. В связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая вправе принять НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Не имеет значения, что имущество было передано в счет погашения долга по договору уступки права требования. Поскольку при заключении соглашения об отступном обязательство по кредитному договору прекращается путем передачи имущества должника кредитору (постановление АС Московского округа от 21.05.15 № Ф05-5828/2015).

В постановлении ФАС Поволжского округа от 13.06.12 № А65-18274/2011 суд указал, что передача права собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если компания осуществляет передачу права собственности в счет погашения денежного займа по договору об отступном, то такая операция подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, передача имущества в качестве отступного — это реализация имущества. Поэтому получающая сторона вправе принять НДС к вычету. К аналогичным выводам суды приходили и во множестве других дел (постановления ФАС Западно-Сибирского от 15.01.14 № А45-5760/2013, Поволжского от 30.10.12 № А65-27596/2011, Северо-Кавказского от 21.11.13 № А32-33165/2012 округов).

Общество применяет ОСНО и по Дт. 01 счета числятся офисные помещения, примерно, 2 млн. руб., по Кт. 66 счета задолженность перед директором (учредителем) 1 млн. руб. и по Кт. 84 счета не распределялась прибыль 1 млн. руб. Данное имущество, офисные помещения, хотим продать. Уточните некоторые моменты:1. Одновременно оформить возможно: часть стоимости офиса направить на закрытие задолженности по сч. 66 взаимозачетом и часть имущества реализовать как дивиденды?2. При реализации офиса через сч. 75 необходимо составлять: договор купли-продажи с учредителем, акт приема-передачи ОС-1, регистрировать право собственности? (какие еще документы необходимы)?3. НДФЛ общество при реализации офиса удержать и оплатить с учредителя не может, как и в каком размере в дальнейшем удерживать из заработной платы? Об этом сообщаем в налоговую и затем что предпринимаем?4. Собственником офиса, где зарегистрирована фирма, становится учредитель (директор), физ. лицо, общество должно сообщить в налоговую? Адрес не меняем, только офис теперь будет в аренде.5. Данная сделка реализации имущества считается как между взаимозависимыми лицами? (Учредитель - директор ООО).6. С положительной разницы ООО уплачивает налог на прибыль 20%?7. Для установления рыночной стоимости помещения необходимо заключение независимого оценщика?

Ответ

1. Организация вправе передать недвижимое имущество в счет погашения задолженности по договору займа. Для этого с заимодавцем заключите соглашение об отступном.

Также организация может выдать дивиденды имуществом. Если такой порядок предусмотрен уставом организации;

2. Если имущество организация передает в счет задолженности по выплате дивидендов, оформлять договор купли-продажи не нужно.

Решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание акционеров (участников). Оформить его нужно протоколом этого собрания.

При передаче объекта недвижимости составьте акт приемки-передачи, например, по форме № ОС-1а.

Одновременно с составлением акта внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку или в книгу (предназначена для ).

В акте требуется сослаться на заключение комиссии. Такую комиссию надо создать в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии могут быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники. Состав должен утвердить руководитель организации, издав .

Право собственности на основные средства, которые являются объектами подлежит госрегистрации.

3. При выплате дивидендов в натуральной форме НДФЛ удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых учредителю, в том числе заработной платы, ели учредитель является сотрудником организации. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Если сумма НДФЛ слишком велика для того, чтобы удержать ее до конца года, то до 1 марта следующего года организация обязана сообщить в налоговую инспекцию и самому учредителю ;

4. Нет, сообщать об этом в налоговую инспекцию не нужно;

5. Учредитель и организация могут быть признаны взаимозависимыми лицами при выполнении определенных условий (по размеру доли прямого участия).

Условия признания лиц взаимозависимыми приведены ниже, в статье № 9;

6. Налог на прибыль нужно уплатить, но не положительной разницы, а с дохода от реализации объекта. Размер дохода определите исходя из рыночных цен на объект недвижимости, который передали;

7. С одной стороны, законодательство не содержит требования об обязательной независимой оценке имущества, передаваемого в счет долга по выплате дивидендов.

Но, с другой стороны, если учредитель и организация являются взаимозависимыми лицами, безопаснее, чтобы стоимость, по которой передается объект недвижимости, соответствовала цене, определенной независимым оценщиком.

Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации

Погашение обязательства

Заемщик вправе погасить обязательство по займу путем заключения соглашения:

• об ();
• или ().

При заключении соглашения о новации долга или об отступном обязательство заемщика прекращается (). Однако момент прекращения долгового обязательства заемщика в зависимости от выбранного способа разный.

При новации долга обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации, а при соглашении об отступном - в момент предоставления имущества в соответствии с соглашением.

Следовательно, в бухучете нужно отразить выбытие финансового вложения:

• при новации долга - на дату заключения соглашения о новации;
• при заключении соглашения об отступном - на дату передачи имущества в соответствии с соглашением.

При погашении заемщиком обязательства по займу путем заключения соглашения о новации долга или отступном в учете сделайте проводку:

На сумму основного долга (в зависимости от условий договора - под проценты или беспроцентный заем):

Дебет 60 (76) Кредит 58-3 (76)
- погашена задолженность заемщика по выданному займу новацией долга или заключением соглашения об отступном.

На сумму процентов по займу:

Дебет 60 (76) Кредит 76
- погашена задолженность заемщика по процентам по выданному займу заключением соглашения об отступном или новации долга.

Пример отражения в бухучете операции по выдаче денежного займа организации под проценты. Заемщик погашает обязательство путем заключения соглашения об отступном. Организация применяет общую систему налогообложения

1 февраля ООО «Альфа» предоставило ООО «Производственная фирма "Мастер"» денежный заем в сумме 500 000 руб. Срок погашения займа - 31 марта. Договором предусмотрена процентная ставка - 15 процентов годовых, год не високосный. По условиям договора уплата процентов производится вместе с основной суммой долга.

31 марта «Мастер» уплатил только проценты за февраль в сумме 5548 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 27 дн.). Суммы основного долга - 500 000 руб. и процентов за март 6370 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 31 дн.) остались непогашенными.

Деятельность «Альфы» облагается НДС.

31 марта между «Альфой» и «Мастером» было заключено соглашение об отступном. Согласно данному соглашению «Мастер» передает «Альфе» в счет погашения обязательства по предоставленному займу материалы. Дата передачи материалов - 15 апреля. Стоимость материалов признана сторонами равной сумме задолженности по займу - 506 370 руб. (500 000 руб. + 6370 руб.), в том числе НДС - 77 243 руб.

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Дебет 58-3 Кредит 51
- 500 000 руб. - выдан денежный заем «Мастеру».

Дебет 76 Кредит 91-1
- 5548 руб. - начислены проценты заемщику за пользование займом за февраль.

Дебет 76 Кредит 91-1
- 6370 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 31 дн.) - начислены проценты заемщику за пользование займом за март;

Дебет 51 Кредит 76
- 5548 руб. - получены проценты от заемщика за пользование займом за февраль.

Дебет 60 Кредит 58-3
- 500 000 руб. - отражено погашение задолженности «Мастера» по договору займа на основе соглашения об отступном;

Дебет 60 Кредит 76
- 6370 руб. - отражено погашение задолженности «Мастера» по процентам на основе соглашения об отступном;

Дебет 10 Кредит 60
- 429 127 руб. (506 370 руб. - 77 243 руб.) - оприходованы поступившие материалы в счет погашения обязательства по займу;

Дебет 19 Кредит 60
- 77 243 руб. - учтен входной НДС со стоимости поступивших материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 77 243 руб. - принят к вычету входной НДС.

Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов

Ситуация: можно ли выплачивать дивиденды имуществом

Да, можно. Гражданское законодательство позволяет выплатить дивиденды в натуральной форме. То есть не только деньгами, но и другим имуществом.

Для АО это прямо предусмотрено в пункта 1 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Для ООО такой оговорки в законодательстве нет. Но нет и запрета на распределение чистой прибыли в неденежной форме. В Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ не указан способ выплаты. Подразумевается, что участники ООО могут получить не только деньги, но и другое имущество.

Таким образом, дивиденды можно выплатить и основными средствами, и материалами, и товарами. Главное, чтобы такой порядок был предусмотрен уставом организации.

Как документально оформить выплату дивидендов

Решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание акционеров (участников) ( , ). Оформить его нужно протоколом этого собрания ( , ).

Обязательных требований к протоколу собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые следует указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников общества. Протокол общего собрания акционеров отличается от протокола ООО тем, что он составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Пример оформления протокола общего собрания участников ООО. Выплата дивидендов

Уставом ООО «Торговая фирма "Гермес"» предусмотрено, что организация выплачивает дивиденды ежеквартально. За II квартал чистая прибыль организации составила 50 000 руб. На общем собрании участников, которое состоялось в июле, было решено направить всю эту сумму на выплату дивидендов. Решение было принято единогласно. Был составлен общего собрания участников.

Ситуация: какими документами оформить расчет дивидендов, причитающихся каждому участнику (акционеру) общества

В протоколе общего собрания укажите только общую сумму чистой прибыли, которую решено выплатить участникам (акционерам). Сумму, которая положена каждому из них, нужно рассчитать самостоятельно. Подтвердить этот расчет необходимо первичным документом (). Таким документом может стать, например, .

Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

Документальное оформление

Продажу основных средств оформите типовыми документами или же используйте самостоятельно разработанные формы. В последнем случае главное, чтобы в бланках были . Какую бы форму вы не использовали - типовую или самостоятельно разработанную, руководитель должен ее .

Типовые формы актов приема-передачи для продажи основных средств есть разные:

• для одного объекта, кроме зданий и сооружений, - ;
• для нескольких однородных объектов, кроме зданий и сооружений, - ;
• для здания или сооружения - .

По общему правилу акты надо составлять на дату, когда право собственности на имущество переходит от продавца к покупателю. Обычно по умолчанию это происходит в день отгрузки, если иное не предусмотрено в договоре поставки. Исключение предусмотрено лишь для зданий или сооружений. Акт о приемке таких объектов составляют на дату передачи объекта. При этом неважно, зарегистрированы права собственности на объект или нет.

Составляют акты на основе технической документации на основное средство, а также данных бухучета. Например, обороты по «Амортизация основных средств» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации.

Акты оформляйте в двух экземплярах, один из которых передайте покупателю. При этом раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Это должен сделать покупатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как поставщиком, так и покупателем.

В актах укажите:
- номер и дату составления;
- полное наименование основного средства согласно технической документации;
- название организации-изготовителя;
- место передачи основного средства;
- заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
- номер амортизационной группы, и фактический срок эксплуатации;
- сумму амортизации, начисленную до продажи основного средства, его остаточную стоимость;
- сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
- другие характеристики основного средства.

Одновременно с составлением указанных актов внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку или в книгу (предназначена для ). Эти документы можно составлять по формам № , или . Сведения вносите на основании акта о приеме-передаче.

В актах требуется сослаться на заключение комиссии. Такую комиссию надо создать в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии могут быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники. Состав должен утвердить руководитель организации, издав .

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных средств, требующих госрегистрации

Госрегистрации подлежит право собственности на основные средства, которые являются объектами . Это следует из положений Гражданского кодекса РФ и Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ.

Госрегистрация права собственности на объекты недвижимости производится на основании:

• , форма которого утверждена ;
• документов, подтверждающих уплату госпошлины за госрегистрацию (например, платежное поручение);
• документов о госрегистрации организации и ее учредительных документов;
• документов об объекте недвижимости;
• других документов, предусмотренных законодательством.

Сам порядок госрегистрации права собственности на недвижимость прописан в Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ (). А утверждены к данному порядку.

Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов

НДФЛ перечисляет налоговый агент

Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при любой выплате. Это установлено в пунктах и статьи 214 Налогового кодекса РФ.

При расчете НДФЛ налоговые агенты применяют следующие ставки:

• - при выплате дивидендов ;
• - при выплате дивидендов нерезиденту. Такую ставку применяют, если не установлен другой ее размер.

Это установлено положениями , пунктов и статьи 214, и пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

О том, кто исполняет обязанности налогового агента при выплате дивидендов, см. .

Ситуация: как учесть при налогообложении выплату дивидендов в натуральной форме

При налогообложении необходимо учесть доход от реализации объекта, который передали в оплату дивидендов.

Дело в том, что при выплате дивидендов в натуральной форме происходят следующие операции:

1) после того как принято решение о выплате, у организации возникает денежное обязательство перед участниками, акционерами;

2) вместо денег участнику передают другие активы - фактически реализуют их. То есть уже участник должен организации;

3) зачитывают обязательства организации и участника.

Для целей расчета налогов выплату дивидендов в расходах не учитывают ( , НК РФ).

А вот при передаче активов - товаров, работ, услуг, имущественных прав - в счет обязательства по выплате дивидендов происходит их реализация ().

Следовательно, у организации возникает доход, который облагают:

• НДС ();
• налогом на прибыль ();
• единым налогом при упрощенке ().

Размер дохода определите исходя из рыночных цен на те активы, которые передали. Порядок такой оценки предусмотрен в Налогового кодекса РФ ( , НК РФ). Аналогичные выводы можно сделать на основании писем и .

Главбух советует: при выплате дивидендов в натуральной форме НДС можно не начислять.

Законодательство позволяет выплачивать дивиденды в неденежной форме ( , ). Когда организация передает имущество в счет дивидендов, у нее нет цели его реализовать. Поэтому правила, установленные статьями и Налогового кодекса РФ, на такую передачу не распространяются. А значит, такая передача не подлежит обложению НДС. Аналогичный вывод содержит . В нем судьи указали, что при передаче имущества в счет выплаты дивидендов у получающей стороны возникает только доход и, как следствие, не является операцией, облагаемой НДС.

Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме

Удержание НДФЛ

НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме, удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых сотруднику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Такие условия удержания НДФЛ установлены в статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)

По Гражданскому кодексу РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной. Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах ().

Что такое рыночная цена

В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена ( и НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы . Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:

• если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в Налогового кодекса РФ);
• если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);
• если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;
• если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со Налогового кодекса РФ ();
• если сделка заключена по результатам биржевых торгов.

Такой порядок следует из положений пунктов , статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

9. Статья-справка: Условия признания лиц взаимозависимыми

Условия признания лиц взаимозависимыми

Взаимозависимые лица	Условия признания взаимозависимыми	Основание
По доле участия
Организации А и В	А и (или) участвует в В с долей более 25%
	Физическое лицо F *** в организациях: - А (с долей более 25%) и - В (с долей более 25%)
	Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует в организации - А (с долей более 25%) и близкие родственники**** физического лица F прямо и (или) косвенно участвуют в организации - В (с долей более 25%)
	Организация D прямо и (или) косвенно участвует в организациях: - А (с долей более 25%) и - В (с долей более 25%)
Организации и (или) физические лица А , В , С , D (количество неограниченно)	А прямо участвует в В (с долей более 50%), В прямо участвует в С (с долей более 50%), С прямо участвует в D (с долей более 50%)***
Организация А и физическое лицо F	F прямо и (или) косвенно участвует*** в А (с долей более 25%)
По функции исполнительного органа и полномочиям, связанным с его назначением (избранием)
Организация А и организация В	В А или А
Организация А и физическое лицо F (а также его супруг (супруга) и родственники, указанные в )	Физическое лицо F имеет полномочия по назначению (избранию): - единоличного исполнительного органа А или - не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А
Организации А , В , С (количество неограниченно)	Физическое лицо F (а также его родственники, указанные в ) назначило (-и): А , В , С или - не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А , В , С
Организации А , В , С (количество неограниченно)	Организация D назначила: - единоличный исполнительный орган А , В , С или - не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А , В , С
Организации А , В , С (количество неограниченно)	Более 50% коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А В	В А
Организация А и физическое лицо F	Физическое лицо F выполняет функции единоличного исполнительного органа А
Организации А , В , С (количество неограниченно)	Физическое лицо F выполняет функции единоличного исполнительного органа А , В , С
Организации А , В , С (количество неограниченно)	Организация D выполняет функции единоличного исполнительного органа А , В , С
Другие критерии
Физическое лицо F и физическое лицо G	F подчиняется G по должностному положению
Физическое лицо, его (супруг (супруга) и родственники (родители (усыновители), дети (усыновленные), полнородные (неполнородные) братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный)	Безусловно
	На основании иных условий, когда отношения между лицами обладают признаками взаимозависимости и лица сами признали себя взаимозависимыми
Организации и (или) физические лица	На основании иных условий (при наличии признаков взаимозависимости, поименованных в ) по решению суда статьи 105.1 Налогового кодекса РФ.