Проводить учет материально производственных запасов. Материально-производственные запасы: бухгалтерский учет и отражение в отчетности

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Согласно требованиям ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.и. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• - предназначенные для продажи;
• - используемые для управленческих нужд организации.

Материалы являются частью материально-производственных запасов и представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Материалы полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию, работы, услуги. Материалы учитываются на одноименном активном счете 10, по дебету - остаток материалов на складе и поступление за период, по кредиту - списание в производство, продажа.

В аналитическом учете материалы подразделяют на следующие основные группы:

• - сырье и основные материалы (образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей, материалами - продукцию обрабатывающих отраслей);
• - вспомогательные материалы (используются для воздействия на сырье и основные материалы: краски, лаки для автомобилей, специи в пищевой отрасли, обслуживания техники: смазочные, обтирочные материалы);
• - покупные полуфабрикаты (материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией);
• - возвратные отходы (остатки сырья и материалов, образующихся в процессе их переработки в готовую продукцию, но утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья: опилки, лоскутки ткани);
• - топливо: технологическое, двигательное, хозяйственное;
• - тара и тарные материалы (предназначены для упаковки, транспортировки и хранения материалов и продукции: мешки, ящики, коробки);
• - запасные части (служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов и деталей машин и оборудования).

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Готовая продукция учитывается на одноименном активном счете 43, по дебету - остаток готовой продукции на складе и поступление за период, по кредиту - отгрузка и продажа.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Товары учитываются на одноименном активном счете 41, по дебету - остаток товаров на складе и поступление за период, по кредиту - отгрузка и продажа.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• - таможенные пошлины;
• - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материал ь н о- п ро из водствеиных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

внесенных в счет вклада в уставный (складочный ) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом иод текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств {оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Это элемент учетной политики для организаций розничной торговли.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Учет приобретения и заготовления материалов (товаров). за плату в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 10, 41, 42 Кредит 60, (15), 71 - приняты к учету материалы (товары), приобретенные за плату у поставщика или через подотчетное лицо;

Дебет 60 Кредит 51,52 - перечислена оплата поставщику;

Дебет 71 Кредит 50 - выданы деньги из кассы подотчетному лицу;

Дебет 68 - НДС Кредит 19 - принят НДС к вычету в расчетах с бюджетом.

При изготовлении материалов собственными силами их фактическая себестоимость складывается из всех соответствующих затрат на производство. Делаются записи:

Дебет 10 Кредит 20, 23, 29 - приняты к учету материалы, изготовленные собственными силами.

При внесении материалов (товаров) в уставный капитал их фактическая себестоимость определяется как договорная оценка, согласованная учредителями. Делаются записи:

Дебет 10, 41 Кредит 75 - отражена договорная стоимость материалов.

При безвозмездном получении материалов (товаров) их фактическая себестоимость определяется по рыночной цене на дату принятия к учету. Делаются записи:

Дебет 10, 41 Кредит 98 - отражена рыночная стоимость материалов (товаров);

Дебет 20, 90-2 Кредит 10, 41 - отпущены материалы в производство, проданы товары;

Дебет 98 Кредит 91-1 - включена в состав прочих доходов стоимость материалов, отпущенных в производство или проданных товаров.

При приобретении материалов (товаров) в обмен на другое имущество их фактическая себестоимость определяется исходя из цены передаваемого имущества. Делаются записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи обмениваемого имущества;

Дебет 90-3 Кредит 68 - НДС - начислен НДС с выручки от продаж;

Дебет 10, 41 Кредит 60 - оприходованы материалы (товары), полученные в обмен на переданное имущество;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС но оприходованным материалам (товарам);

Дебет 60 Кредит 62 - зачет обязательств по договору мены;

Дебет 91-2 (Кредит 91-1) Кредит 62 (Дебет 62) - отражена разница между стоимостью обмениваемого имущества;

Дебет 68 - НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС в расчетах с бюджетом.

При получении материалов (товаров) в результате выбытия объектов основных средств они приходуются в учете по рыночной цене. Делаются записи:

Дебет 10, 41 Кредит 91-1 - учтены материалы (товары), оставшиеся после демонтажа объекта ОС

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от демонтажа объекта основных средств.

При приобретении материалов (товаров) за иностранную валюту их фактическая себестоимость определяется путем пересчета их стоимости по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету. Больше стоимость материалов не переоценивается.

Положительные курсовые разницы увеличивают фактическую заготовительную себестоимость материалов (товаров): Дебет 10, 41 Кредит 60.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают фактическую заготовительную себестоимость материалов: Дебет 60 Кредит 10, 41.

Проценты за кредит на приобретение материалов включаются в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Исчислить фактическую себестоимость каждого вида материалов (товаров) от разных поставщиков можно только при их ограниченной номенклатуре потребляемых материалов (товаров).

Кроме того, часто предприятия имеют дело с неотфактурованными поставками, по которым нельзя определить фактическую себестоимость материалов (товаров). К неотфактурованным поставкам относится ситуация «грузы в пути» (документы поступили, а груза нет), а также ситуация, при которой грузы поступили, а всего комплекта документов нет.

Позднее фактическая себестоимость материалов (товаров) будет известна, однако часть из поставленных материалов уже будет использована в производстве, а часть товаров продана. Как же поступать в этом случае? При возникновении на практике таких ситуаций предприятия при заготовлении материалов (товаров) используют их учетную стоимость (средняя покупная цена, плановая, нормативная себестоимость). В этом случае возникает разница между фактической себестоимостью заготовления материалов (товаров) и их учетной ценой. Эта разница отражается в бухгалтерском учете как отклонения.

В связи с этим при организации учета приобретения (заготовления) материалов (товаров) у организации есть выбор:

• - вести учет на счете 10 или на счете 41 по фактической заготовительной себестоимости (ФЗС);
• - вести учет на счете 10 или на счете 41 по учетным ценам (УЦ). При этом на счете 15 сравнивать фактическую себестоимость (по дебету) с учетной ценой (по кредиту) и получать отклонения, которые в конце месяца переносить на специальный счет 16 для учета отклонений и включать в себестоимость продукции, работ, услуг в части использованных в производстве материалов или в состав расходов на продажу в части проданных товаров.

Кт 60 - фактическая себестоимость (ФЗС) Кт 16 - превышение УЦ над ФЗС	Превышение ФЗС над УЦ - Дт 16

В бухгалтерском учете по описанным выше способам учета заготовления материально-производственных запасов делаются записи:

Способ 1

Дебет 10, 41 Кредит 60, 71 - поступили материалы (товары) на склад от поставщиков и подотчетных лиц по фактической себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60, 71 - отражен НДС но приобретенным материалам (товарам);

Дебет 60 Кредит 51, 52 - перечислена оплата поставщику материалов (товаров);

Дебет 71 Кредит 50 - выданы деньги из кассы подотчетному лицу для закупки материалов (товаров);

Дебет 20, 90-2 Кредит 10, 41 - переданы материалы в производственный цех по фактической себестоимости, проданы товары.

Способ 2

Дебет 10, 41 Кредит 15 - поступили материалы (товары) на склад от поставщиков и подотчетных лиц по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60, 71 - отражена фактическая себестоимость материалов (товаров) после получения первичных документов;

Дебет 19 Кредит 60, 71 - отражен НДС по приобретенным материалам (товарам);

Дебет 16 (Кредит 16) Кредит 15 (Дебет 15) - отражены отклонения фактической заготовительный себестоимости материалов (товаров) от их учетной цены.

Если ФЗС больше УЦ, то Дебет 16 Кредит 15;

Если УЦ больше ФЗС, то Дебет 15 Кредит 16;

Дебет 60 Кредит 51, 52 - перечислена оплата поставщику МПЗ;

Дебет 71 Кредит 50 - выданы деньги из кассы подотчетному лицу для закупки МПЗ.

Списание стоимости материалов при передаче в производственный цех или товаров при продаже делается двумя записями:

Дебет 20, 90-2, Кредит 10, 41 - по учетной цене;

Дебет 20, 90-2 Кредит 16 - отклонения УЦ от ФЗС (прямая запись или «красное сторно»).

Распределение отклонений. При заготовлении материалов (товаров) возникает также вопрос о распределении косвенных расходов по их заготовлению и доставке: транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), таможенные пошлины и другие аналогичные затраты. Эти расходы могут относиться к разным группам, партиям, видам материалов (товаров). Как правило, эти расходы учитываются на отдельных субсчетах счета 10 и счета 41 и затем на последнее число месяца распределяются пропорционально выбранной в учетной политике базе, либо они учитываются вместе с отклонениями и в конце месяца включаются в себестоимость продукции или проданных товаров текущего месяца по среднему проценту отклонений.

Для определения сумм отклонений, подлежащих включению в себестоимость продукции текущего месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных по учетным ценам или проданных товаров, используется средний процент отклонений, который рассчитывается по формуле:

где Ср.% - средний процент отклонений; Оо - начальное сальдо отклонений на счете 16; То - текущее поступление отклонений; Оз - начальное сальдо материалов (товаров); Тз - текущее поступление материалов (товаров).

Затем рассчитывается сумма отклонений как произведение среднего процента отклонений и стоимости материалов, отпущенных в производство, или проданных товаров по учетным ценам.

Отпуск (снятие с учета) материально-производственных запасов. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых но продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• - по себестоимости каждой единицы;
• - по средней себестоимости;
• - по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка но себестоимости первых но времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних но времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

В условиях отсутствия инфляции или ее низкого уровня все названные оценки не сильно различаются между собой.

Для применения способов ФИФО следует организовать учет материально-производственных запасов по партиям.

Способ оценки выбирается для каждого вида материально-производственных запасов.

Пример 2.3.1. В течение месяца было проведено три закупки материалов - рулонов с тканью одинакового артикула по разным ценам за рулон. В производство в течение месяца отпущено 120 рулонов. Рассчитать оценку отпускаемых в производство рулонов с тканью двумя способами: по средней себестоимости и методом ФИФО.

Решение

По средней себестоимости:

• - списано в производство: 120 * 4750: 300 (руб.);
• - осталось на складе: 4750 - 1900 = 2850 (руб.).

• - списано в производство: 100 х 10 + 20* 15 = 1300 (руб.);
• - осталось на складе: 4750 - 1300 = 3450 (руб.).

Первичный учет поступления и отпуска материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы вместе с сопроводительными документами (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, сертификаты и др.) поступают на предприятие от поставщиков согласно заключенным договорам поставки.

Полученные материально-производственные запасы сдаются на склад снабженцем, подотчетным лицом или напрямую представителем поставщика под расписку заведующего складом на сопроводительных документах.

При приеме материально-производственных запасов складские работники проверяют соответствие фактического количества запасов данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то выписываются приходные ордера (форма № М-4) на все количество поступивших запасов в одном экземпляре на каждый вид запасов.

Если при приемке материально-производственных запасов установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка, то составляется акт о приемке материалов (форма № М-7) в двух экземплярах, акт подписывается также представителем поставщика и служит основанием для сверки расчетов с поставщиком.

При оприходовании материалов, полученных в результате ликвидации материально-производственных запасов, оформляется акт по форме № М-35.

Учет движения материально-производственных запасов ведется на складе в карточках складского учета (форма № М-17). На каждый номенклатурный номер запасов открывается отдельная карточка. В связи с таким порядком складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указано их количество и регистрационные номера.

Запись в карточках делается на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждому номенклатурному номеру материально-производственных запасов.

Отпуск материально-производственных запасов в производство осуществляется на основе либо требования-накладной (форма № М-11), либо лимитно-заборной карты (форма № М-8). Оба документа составляются в двух экземплярах - для материально ответственных лиц склада и цеха.

Лимит отпуска определяется на основе нормативов, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом остатков в цехах (лимитнозаборные карты выписываются в двух экземплярах на месяц или на квартал).

При отпуске материально-производственных запасов в производство кладовщик отмечает в обоих экземплярах документов дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита. После использования лимита документы на отпуск сдаются в бухгалтерию.

Отпуск материально-производственных запасов на сторону (продажа) осуществляется на основании накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), которая выписывается в двух экземплярах при предъявлении получателем материально-производственных запасов доверенности (форма № М-2).

Не реже раза в неделю работники бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учета и правильность оформления первичных документов. Остатки материалов в карточках подтверждаются подписью проверяющих.

В конце месяца работниками склада составляется реестр сдачи приходных и расходных документов, к нему прилагаются и передаются в бухгалтерию все сопроводительные первичные документы поставщиков.

В конце месяца заведующий складом переносит количественные остатки материально-производственных запасов из карточек в сальдовую ведомость, которая ведется по субсчетам материалов, по группам и видам запасов.

Поступившие в бухгалтерию документы проверяются и таксируются (оцениваются) но твердым учетным ценам или по фактической себестоимости. Итоги реестров по приходу и расходу отражаются в накопительных ведомостях по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов. Данные накопительных ведомостей используются затем для составления оборотных ведомостей по каждому складу.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей не реже одного раза в год, обычно перед составлением годовой отчетности, проводится их инвентаризация.

Выявленные излишки приходуются по дебету счетов 10, 41, 43 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Недостачи отражаются первоначально по дебету счета 94 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 41, 43. Дальнейшее списание недостач производится в следующем порядке:

в пределах норм естественной убыли - в дебет счетов 23, 25, 26, 29, 44, 20;

• - сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда виновники установлены, - в дебет счета 73, субсчет 73-2;
• - сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда виновники не установлены, - в дебет счета 91, субсчет 91-2.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Материальнопроизводственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• - о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• - о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• - о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• - о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Тесты к параграфу 2.3

• 1. Текущий учет поступивших в организацию производственных запасов осуществляется по ценам:
  • а) фактическим или учетным;
  • б) ФИФО, средним;
  • в) ЛИФО, ФИФО, средним;
  • г) учетным, остаточным.
• 2. Списание отклонений фактических затрат на приобретение материалов от их учетной цены отражается с помощью записи:
  • а) Дт 10 Кт 16;
  • б) Дт 16 Кт 10;
  • в) Дт 16 Кт 15;
  • г) Дт 16 Кт40.
• 3. Организации, использующие для учета материалов счета 15 и 16, оприходованные на склад материалы отражают с помощью записи:
  • а) Дт 26 Кт 16;
  • б) Дт 10 Кт 15;
  • в) Дт 25 Кг 10;
  • г) Дт 15 Кт 10.
• 4. Сумма НДС по поступившим материалам отражается в учете с помощью записи:
  • а) Дт 19 Кт 68;
  • б) Дт 68 Кт 19;
  • в) Дт 19 Кт 60;
  • г) Дт 60 Кт 19.
• 5. Отпуск материалов на производственные нужды отражается записью по кредиту счета 10 и дебету счета:
  • а) 20;
  • б) 23;
  • в) 25;
  • г) 26.
• 6. Запись Дт 10 Кт 60 означает:
  • а) принятие к оплате счетов поставщиков за услуги по ликвидации последствий стихийных бедствий;
  • б) признание задолженности организацией перед поставщиками за принятые к учету материалы;
  • в) отражение недостачи материалов;
  • г) отгрузку материалов поставщикам.
• 7. Отпуск материалов на нужды управления отражается записью но кредиту счета 10 и дебету счета:
  • а) 20;
  • б) 23;
  • в) 25;
  • г) 26.
• 8. Запись Дт 20 Кт 10 означает отпуск материалов:
  • а) на обслуживание основных средств цехового назначения;
  • б) текущий ремонт основных средств;
  • в) общехозяйственные нужды организации;
  • г) технологические цели.
• 9. Безвозмездное получение материалов по текущей рыночной стоимости отражается с помощью записи:
  • а) Дт 10 Кт 80;
  • б) Дт 10 Кт 82;
  • в) Дт 10 Кт 98;
  • г) Дт 10 Кт 84.
• 10. Образование резервов под снижение стоимости производственных запасов отражается с помощью записи:
  • а) Дт 14 Кт 91-1;
  • б) Дт 99 Кт 14;
  • в) Дт91-2 Кт 14;
  • г) Дт 20 Кт 14.
• 11. Отпуск материалов на общепроизводственные нужды отражается записью по кредиту счета 10 и дебету" счета:
  • а) 25;
  • б) 20;
  • в) 23;
  • г) 26.
• 12. По хозяйственной операции «Поступили материалы от поставщиков и оприходованы на склад» выполняется корреспонденция счетов:
  • а) Дт 10 Кт 71;
  • б) Дт 60 Кт 51;
  • в) Дт 10 Кт 60;
  • г) Дт 20 Кт 10.
• 13. Отпуск материалов на исправление брака отражается записью но кредиту счета 10 и дебету счета:
  • а) 91;
  • б) 28;
  • в) 25;
  • г) 26.
• 14. По хозяйственной операции «Со склада организации отпущены в основное производство материалы, необходимые для производства продукции» выполняется корреспонденция счетов:
  • а) Дт 21 Кт 10;
  • б) Дт 26 Кт 10;
  • в) Дт 20 Кт 10;
  • г) Дт 25 Кт 10.
• 15. Исполнение обязательств перед поставщиками отражается с помощью записи:
  • а) Дт 60 Кт 20;
  • б) Дт 60 Кт 51;
  • в) Дт 60 Кт 10;
  • г) Дт 60 Кт 15.
• 16. Для учета недостач и потерь от порчи ценностей, выявленных инвентаризацией, используется следующий синтетический счет:
  • а) счет 73;
  • б) счет 94;
  • в) счет 91;
  • г) счет 98.

Каждая организация сталкивается с таким понятием как материально-производственные запасы. Так называется часть имущества, которая используется в виде сырья и материалов при производстве определенной продукции, выполнении работ или предоставлении услуг. При этом к МПЗ относятся только те активы, которые используются менее одного года.

Группы оборотных активов:

• материалы – часть МПЗ, потребляемая в процессе производства и переносящая свою стоимость на цену готовой продукции, работ или услуг;
• товары – часть МПЗ, предназначенная для продажи, которая приобретается у физических и юридических лиц;
• готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи и являющаяся итоговым результатом процесса производства и имеющая все необходимые характеристики.

Материально-производственные запасы могут принадлежать организации на правах собственности или просто храниться (использоваться ею) на договорной основе.

В организацию они могут поступать путем приобретения, безвозмездного поступления, изготовления самой организацией или путем вклада в ее уставный капитал.

Классификация МПЗ

В зависимости от функций, которые выполняют рассматриваемые активы, их разделяют на несколько основных групп.

Группы следующие:

• сырье и базовые материалы – образуют материально-вещественную основу продукции, включают в себя предметы труда, из которых производится продукция;
• вспомогательные материалы – используются для оказания воздействия на сырье и базовые материалы для придания производимым товарам определенных свойств и характеристик, либо для ухода и обслуживания орудий труда;
• покупные полуфабрикаты – представляют собой сырье и материалы, которые прошли определенную обработку, но не являются готовой продукцией; вместе с основными материалами образуют материальную основу продукции;
• топливо – делится на несколько видов: технологическое используется для технологических целей, двигательное – для заправки, хозяйственное – для отопления;
• тара и тарные материалы – используются для упаковки, перемещения и хранения материалов и готовой продукции;
• запасные части – используются для ремонта и замены износившихся деталей оборудования и машин.

Кроме перечисленных групп, в отдельную группу выделяют возвратные отходы производства – остатки материалов, которые образовались в процессе производства, и сырье, частично утратившее свои свойства. Внутри каждой группы материалы дополнительно разделяются по видам, маркам, сортам и другим характеристикам.

Следует отметить, что деление материалов на основные (базовые) и вспомогательные является условным, и зачастую зависит от количества используемых в производственном процессе материалов.

Задачи учета материально-производственных запасов

Рассмотренная нами классификация МПЗ используется для систематического и аналитического учета ценностей, для контроля их остатков, поступления и расходования сырья. Чаще всего в качестве единицы учета МПЗ выбираются номенклатурные номера, которые разрабатываются организациями в разрезе наименований активов или их однородных групп.

Учет МПЗ решает сразу несколько важнейших задач, к которым относятся:

• контроль сохранности активов организации в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• контроль соответствия складских запасов организации нормативам;
• документирование всех выполняемых операций по движению МПЗ;
• выполнение утвержденных планов снабжения материалами;
• контроль соблюдения норм производственного потребления;
• расчет фактических затрат, понесенных организацией в связи с заготовкой и приобретением МПЗ;
• корректное и правильное распределение стоимости материальных ценностей, израсходованных организацией в процессе производства, по объектам калькуляции;
• выявление излишних материалов и неиспользуемого сырья для их реализации;
• выполнение своевременных расчетов с поставщиками МПЗ;
• контроль материалов, находящихся в пути, и неотфактурованных поставок.

Оценка материально-производственных запасов

Чаще всего материально-производственные запасы принимаются к бухучету по их фактической себестоимости, которая рассчитывается исходя из фактических затрат организации на производство или приобретение МПЗ за исключением НДС и прочих возмещаемых налогов.

К фактическим затратам могут относиться:

• суммы, которые оплачиваются поставщикам в соответствии с договорами;
• суммы, которые оплачиваются сторонним фирмам и организациям за предоставление информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением МПЗ;
• таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;
• вознаграждения, которые оплачиваются сторонним организациям, с помощью которых выполняется приобретение МПЗ;
• транспортные расходы;
• затраты на страхование и прочие расходы.

В фактические расходы не включаются общехозяйственные и прочие аналогичные расходы, за исключением ситуаций, когда они связаны с приобретением МПЗ. Оценка активов может производиться по их средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы МПЗ или по себестоимости первых/последних по времени закупок.

Учет МПЗ на складах и в бухгалтерии

Для того чтобы обеспечить производственный процесс соответствующими материальными ценностями, во многих организациях создаются специальные склады, на которых хранятся основные и вспомогательные материалы, топливо, запчасти и другие необходимые ресурсы. Кроме того, МПЗ обычно располагаются по партиям закупок и по секциям, а внутри них – по группам, типам и сортам. Все это обеспечивает их быстрый прием, отпуск и контроль фактического наличия.

Движение и остаток материальных ценностей ведется в специальных карточках складского учета материалов (или в книгах сортового учета).

На каждый номенклатурный номер создается отдельная карточка, поэтому учет ведется только в натуральном выражении.

Карточки открывают сотрудники бухгалтерии, которые указывают в них номера складов, наименования материалов, их марки и сорта, размеры, единицы измерений, номенклатурные номера, учетные цены и лимиты. После этого карточки передаются на склады, где ответственные сотрудники на основании первичных документов заполняют данные прихода, расхода и остатка МПЗ.

Учет МПЗ может выполняться одним из следующих способов:

• при первом способе карточки открываются на каждый вид МПЗ в момент их поступления и расходования, при этом учет материалов ведется как в натуральном, так и в денежном выражении; по итогам месяца на основании данных всех заполненных карточек составляются количественно-суммовые оборотные ведомости;
• при втором способе вся приходная и расходная документация группируется по номенклатурным номерам и в конце месяца обобщается в оборотных ведомостях, составляемых в натуральном и денежном выражениях.

Второй способ является менее трудоемким, однако и при его использовании процесс учета остается громоздким: ведь зачастую в оборотную ведомость вносятся сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров.

Планирование МПЗ

Актуальность планирования материально-производственных активов организаций связана с тем, что опоздание в закупках может произвести к срыву производственных процессов, увеличению накладных расходов и к другим неприятным последствиям. Закупки, произведенные раньше срока, тоже могут доставить определенные проблемы, к примеру, увеличить нагрузку на оборотные фонды и складские помещения.

Определение потребности в МПЗ позволяет не допускать перепроизводства и излишних финансовых затрат. Кроме того, планирование дает возможность сформировать бюджет движения денежных средств (доходов и расходов организации).

При расчете потребностей в материалах их целесообразно разделять по следующим группам:

• группа запасов текущего хранения (включает в себя обновляемую часть запасов, регулярно и равномерно используемых в течение процесса производства);
• группа запасов сезонного хранения (включает в себя материалы, связанные с сезонными колебаниями производственного процесса, к примеру, поставку лесных материалов в осенний и весенний периоды);
• группа запасов целевого назначения (включает в себя материалы, связанные со спецификой деятельности).

Для определения объемов необходимых заказов нужно знать, сколько аналогичных материалов использовано за предыдущие периоды и в каком количестве материалов есть потребность.

Для этого следует знать, какое количество времени необходимо для выполнения заказов и какой годовой объем спроса (потребления).

Правильное планирование должно способствовать максимальному использованию складских помещений, минимальным издержкам хранения и оптимальным условиям повторных заказов.

Учет материально-производственных запасов — сырья и материалов, применяемых в производстве или для внутренних нужд организации, а также приобретенных товаров и изготовленной продукции, — требуется на каждом предприятии. Мы разберем, как и какими нормативными документами в бухучете отображается движение МПЗ и какие проводки при этом создаются.

МПЗ в бухгалтерском учете — что это?

Бухучет МПЗ регламентирован ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» . К МПЗ относятся:

• сырьевой материал, применимый в создании изделия, для исполнения работ или предложения услуг;
• товары и законченные изделия;
• материалы, применяемые в управленческих целях.

При этом ПБУ 5/01 не регламентирует учет неоконченного производства.

П. 5 ПБУ 6/01 позволяет учитывать в составе МПЗ активы, в т. ч. сроком пользования свыше 12 месяцев стоимостью до 40 000 руб. Стоимостный порог отнесения таких активов к МПЗ может быть и ниже, он устанавливается в учетной политике организации.

Методические указания по учету материально-производственных запасов

Методуказания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов приняты приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. Они регулируют бухучет МПЗ организаций, кроме кредитных и бюджетных. Рассмотрим основные положения.

Стоимость МПЗ

Определение стоимости МПЗ зависит от способа их получения: материальные ценности могут быть приобретены за плату или безвозмездно, произведены самой организацией, внесены в качестве уставного капитала.

Стоимость купленных материальных ценностей равна фактическим тратам за минусом НДС и прочих возмещаемых налогов.

Из фактических трат складывается и стоимость материальных ценностей, произведенных самой организацией.

Стоимость МПЗ, полученных на безвозмездной основе, равна их рыночной стоимости на момент поступления в организацию.

Ценности, не являющиеся собственностью фирмы, учитываются по цене, согласованной с собственниками, на счетах за балансом.

Активы, купленные в у. е., берутся к учету в цене, рассчитанной в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Методуказаниями предусмотрено образование резерва в случае понижения стоимости или морального и физического износа МПЗ. Его начисление проходит по счету «Прочие доходы и расходы».

Узнать, на каких условиях образуется резерв, можно в материале .

Выбытие МПЗ

Выбытие МПЗ может происходить одним из трех методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения припасов (метод ФИФО).

Выбранный способ закрепляется в учетной политике и применяется из месяца в месяц.

Основные черты бухучета материально-производственных запасов

Для учета МПЗ присущи особенности:

• численный учет перемещения различных видов МПЗ проводится на складах по карточкам складского учета;
• денежный учет проводится по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;
• по истечении месяца производится сопоставление сведений складского учета в денежной оценке с числовыми показателями остатков запасов на складах.

Для контроля учета и сохранности МПЗ предусмотрено проведение инвентаризации.

НПА, регулирующие ее исполнение, вы найдете в статье .

Учет МПЗ в бухгалтерии

По методрекомендациям вся первичка по материальным ценностям должна быть передана в установленное графиком документооборота или иным документом системы внутреннего контроля время в бухгалтерию. Именно она получает и проводит проверку первичных учетных документов на верность их оформления и законность свершенных действий.

Учет проходит в разрезе конкретных площадей-хранилищ материалов, а среди них — по каждому названию (номенклатурному номеру), группе материалов, субсчету и синтетическому счету бухучета.

В бухгалтерии должен дублироваться учет на складах с единственным отличием, что в ней положено вести численный и денежный учет, а на складах и подразделениях — только численный.

Документы, которыми сопровождается учет поступления материально-производственных запасов

Учет МПЗ связан с оформлением документов, которые условно можно разбить на две группы: внешние и внутренние.

Внешние документы — те, которые выдаются поставщиками МПЗ: товарная накладная и счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Внутренними документами оформляются материальные ценности, перемещаемые внутри организации.

Поступление материальных ценностей на склад сопровождается приходным ордером по форме № М-4, актом о приемке материалов по форме № М-7 (по неотфактурованным поставкам). Отпуск материалов в производство и на иные нужды сопровождается выпиской лимитно-заборной карты по форме № М-8.

Передача материалов между структурными единицами предприятия или ответственными лицами может сопровождаться требованием-накладной на отпуск материалов по форме № М-11. Эта форма применяется и для сдачи на склад неизрасходованного материала.

Если структурные единицы предприятия находятся удаленно друг от друга, для передачи материалов между ними используется накладная по форме № М-15. Ее также применяют для передачи материальных ценностей сторонним компаниям, например, при передаче давальческого сырья.

С января 2013 года организация имеет право использовать собственные формы первичных документов (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), закрепив их в своей учетной политике.

Проводки при учете материально-производственных запасов на предприятии

При поступлении МПЗ проводки следующие:

Дт 10 (41) Кт 60.

В случае наличия НДС:

• Дт 10 (41) Кт 60 — на сумму без учета НДС;
• Дт 19 Кт 60 — сумма НДС, указанная в счете-фактуре.

При выбытии МПЗ проводки следующие:

Списаны МПЗ на производственные нужды:

Дт 20 Кт 10 (41, 43).

Списаны МПЗ на общехозяйственные нужды:

Дт 26 Кт 10 (41, 43.).

Списаны МПЗ на расходы на продажу:

Дт 44 Кт 10 (41, 43).

Списана стоимость проданных МПЗ:

• Дт 90 Кт 41 (43);
• Дт 91 Кт 10.

Учет материально-производственных запасов в 2016-2017 годах

Приказом Минфина РФ от 16.05.2016 № 64н включены поправки в ПБУ 5/01 для организаций, имеющих основания использовать упрощенные методы учета. Им дозволено оценивать полученные МПЗ по цене поставщика. Прочие траты в связи с покупкой МПЗ они могут учитывать общей стоимостью в составе расходов по обычным видам деятельности в дату их осуществления.

Микропредприятиям дозволено принимать полную стоимость сырья, материалов, товаров, прочие траты в момент их осуществления как расходы по обычному виду деятельности. Фирмы вправе принимать траты на покупку МПЗ для управленческих целей в полной их стоимости по мере их закупки.

Вышеуказанным организациям разрешено не образовывать резерв под уменьшение стоимости материальных ценностей.

Итоги

Порядок учета материально-производственных запасов регламентирован ПБУ 5/01 и методическими указаниями. С середины 2016 года в ПБУ 5/01 внесены некоторые послабления в учете МПЗ для фирм, использующих упрощенные способы ведения учета.

Представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.
Порядок бухгалтерского учета МПЗ регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; далее - ПБУ 5/01).
В бухгалтерском балансе запасы учитываются по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности".
В учете МПЗ отражаются на счете 10 "Материалы" .
К счету 10 могут быть открыты субсчета :
- 1 "Сырье и материалы" . На данном субсчете учитывается наличие и движение сырья и материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
- 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" . На нем учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для сборки выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары";
- 3 "Топливо" . Здесь фиксируется наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива;
- 4 "Тара и тарные материалы" . Субсчет предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, необходимых при изготовлении тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41;
- 5 "Запасные части" . Субсчет используется для учета наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, входят в состав основных средств;
- 6 "Прочие материалы" . На нем ведут учет отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 3 "Топливо";
- 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" . Речь идет о тех материалах, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;
- 8 "Строительные материалы" . Данный субсчет используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и оборот материалов, необходимых непосредственно для процесса строительных и монтажных работ, изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также другие материальные ценности, необходимые для строительства;
- 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" . Субсчет учитывает наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей;
- 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" . Субсчет предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
- 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" . На субсчете учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии - в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Фактическая себестоимость материалов складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К таким затратам относятся:
- суммы, уплачиваемые поставщику материалов;
- расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины, начисленные при ввозе на территорию России;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
- расходы на содержание заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;
- расходы на оплату процентов по банковским кредитам, полученным для покупки материалов и начисленным до момента их оприходования;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (например, по их подработке, сортировке, фасовке, улучшению технических характеристик);
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
В зависимости от способа приобретения материально-производственных запасов формируется их первоначальная стоимость. Например, они могут быть оплачены за наличный и безналичный расчет, изготовлены силами самого предприятия, получены в счет вклада в уставный капитал или безвозмездно, приобретены в рамках бартерных операций, оприходованы в результате демонтажа оборудования.
Первоначальная стоимость материалов , приобретенных за плату, формируется из всех затрат на их приобретение. В нее могут входить и общехозяйственные расходы (например, оплата командировки сотрудника, направленного для заключения договора или сопровождения груза во время его доставки).

Пример 1 . Организация приобрела материалы стоимостью 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.). Услуги посреднической фирмы составляют 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). За доставку материалов до склада транспортной организации было уплачено 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - отражена оплата материалов - 4 720 000 руб.;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 720 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы - 4 000 000 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата посреднических услуг - 177 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по посредническим услугам - 27 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - списаны расходы на посреднические услуги по приобретению материалов - 150 000 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата доставки - 118 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости - 100 000 руб.;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 765 000 руб. (720 000 + 27 000 + 18 000).
Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены материалы на общую сумму 5 015 000 руб. (4 720 000 + 177 000 + 118 000). материалов составляет 4 250 000 руб. (4 000 000 + 150 000 + 100 000).

Если организация получила право собственности на материалы (т.е. в бухгалтерию поступили документы от поставщиков), но на склад сами материалы еще не доставлены, то их стоимость формируется на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" . Дебетовое сальдо по этому счету отражает фактическую стоимость материалов, находящихся в пути, которое также учитывают по строке 211 баланса.
В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.
Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Материалы могут учитываться не только по фактической себестоимости, но и по учетным (плановым) ценам. Как правило, такой способ используют те организации, которые имеют разнообразную номенклатуру и большое количество МПЗ. В качестве учетной цены может использоваться фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца. Их стоимость формируют с использованием счетов 15 и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16.

Пример 2. Организация приобрела 1000 ед. материалов. Стоимость всей партии по выставленному счету поставщиком составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Материалы доставлялись до склада транспортной организацией, расходы которой по доставке составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Согласно бухгалтерской учетной политике материалы учитывают по плановым ценам.
Операции по покупке материалов отражаются записями:
Дебет 60 Кредит 51 - зафиксирована оплата материалов - 2 360 000 руб.;

Дебет 15 Кредит 60 - отражена фактическая себестоимость материалов - 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000);
Дебет 60 Кредит 51 - зафиксирована оплата доставки - 118 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на доставку - 18 000 руб.;
Дебет 15 Кредит 60 - отражены расходы по доставке материалов - 100 000 руб. (118 000 - 18 000);
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 378 000 руб. (360 000 + 18 000).
Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены материалы на общую сумму 2 478 000 руб. (2 360 000 + 118 000).
Фактическая себестоимость единицы материалов составляет 2100 руб. (2 000 000 + 100 000) : 1000.
Рассмотрим ситуацию N 1 "Плановая себестоимость ниже фактической", при которой плановая цена 1 ед. материалов составляет 2000 руб.

2000 руб. x 1000 = 2 000 000 руб.
Разница между фактической и плановой ценой материалов составит 100 000 руб. (2 100 000 - 2 000 000).
При отражении стоимости материалов и отклонений плановой цены от фактической делают записи:



Рассмотрим ситуацию N 2 "Плановая себестоимость выше фактической", плановая цена 1 ед. материалов составляет 2200 руб.
Стоимость партии по учетным ценам равна:
2200 руб. x 1000 = 2 200 000 руб.
Разница между плановой и фактической ценой материалов составит 100 000 руб. (2 200 000 - 2 100 000).
Стоимость материалов и отклонений плановой цены от фактической отражают проводками:
Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам - 2 000 000 руб.;
Дебет 16 Кредит 15 - учтено отклонение между плановой и фактической стоимостью - 100 000 руб.
Дебетовое сальдо по счетам 10 и 16 учитывается по строке 211 баланса.

Ценности, соответствующие всем признакам основного средства, стоимостью не более 20 000 руб. могут быть учтены в составе МПЗ. Подобное отражение их в учете - право, а не обязанность организации, т.е. ценности, к примеру, стоимостью 15 000 руб. могут быть учтены как в составе основных средств, так и в составе МПЗ. Но такое положение закрепляется в бухгалтерской учетной политике.
Импорт материалов - весьма распространенный способ приобретения МПЗ, по этой причине стоимость материалов может быть выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте. В связи с тем что курсы иностранных валют, действующие на день оприходования материалов и на день оплаты могут различаться, в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы. На стоимость материалов они не влияют, их отражают в составе прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Пример 3 . На основании импортного контракта организация приобретает у иностранного поставщика МПЗ на общую сумму 30 000 долл. США. Право собственности на материалы переходит к организации на дату пересечения границы Российской Федерации, определяемую по дате оформления грузовой таможенной декларации (ГТД) - 7 марта 2011 г. Курс доллара, установленный Банком России на эту дату, составляет 28,1717 руб/долл.
Поступившие материалы оплачены 31 марта 2011 г. по курсу 28,4290 руб/долл.
В бухгалтерском учете 7 марта 2011 г. эта операция отражается проводкой:
Дебет 10 Кредит 60, субсчет "Расчеты в иностранной валюте", - приняты к учету материалы в рублях по курсу Банка России на дату оформления ГТД - 845 151 руб. (28,1717 руб/долл. x 30 000 долл.).
Оплата материалов 31 марта 2011 г. отражается следующими записями:
Дебет 60, субсчет "Расчеты в иностранной валюте", Кредит 52 "Валютные счета" - оплачены материалы в рублях по курсу Банка России на дату оплаты - 852 870 руб. (28,4290 руб/долл. x 30 000 долл.);
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 60, субсчет "Расчеты в иностранной валюте", - отражена отрицательная курсовая разница - 7719 руб. [(28,4290 руб/долл. - 28,1717 руб/долл.) x 30 000 долл.].

Существуют ситуации, когда МПЗ приобретаются по договорам, выраженным в условных денежных единицах . Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) не запрещает заключать такие договоры, но стоимость этих товаров должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа или в ином порядке по соглашению сторон, т.е. организации могут установить иной курс валюты, отличающийся от официального (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Аналогичная норма содержится в п. п. 4 - 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
Заключение договора поставки в условных денежных единицах или в иностранной валюте является для его сторон одним из предпринимательских рисков. Для покупателя (плательщика денежных средств) этот риск выражается в увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю, для продавца (получателя денежных средств), напротив, риск связан с возможностью падения курса иностранной валюты.
Материально-производственные запасы могут также поступать от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет . Для подтверждения осуществленных расходов подотчетные лица должны представить документы, фиксирующие факты:
- оплаты полученных МПЗ с указанием стоимости покупки. Такими документами могут быть квитанции к приходно-кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовых машин, документы, приравненные к бланкам строгой отчетности;
- получения указанных запасов.
Как уже отмечалось, организация может собственными силами создавать МПЗ . В таком случае в их фактическую себестоимость включают все затраты, связанные с изготовлением. Согласно п. 7 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции, который должен быть зафиксирован в учетной политике по бухгалтерскому учету организации.
В состав затрат при создании нового МПЗ могут быть, в частности, включены: стоимость использованных материалов и запчастей, зарплата работников (включая страховые взносы), участвующих в процессе изготовления нового МПЗ, амортизация оборудования, которое использовалось при этом, общехозяйственные расходы и т.п.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Компания-участник (учредитель), передавшая материалы в качестве вклада в уставный капитал, должна восстановить по нему "входной" НДС, если ранее он принимался к вычету. Организация, получающая вклад, вправе списать сумму налога в зачет из бюджета. Как и по любому другому имуществу, внесенному в виде вклада в уставный капитал, ее отражают по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Пример 4 . Организация получает партию материалов в качестве вклада в уставный капитал. Вклад оценен в 500 000 руб. Сумма восстановленного НДС по нему составляет 90 000 руб. На доставку материалов сторонней организацией до склада было потрачено 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал" - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал - 500 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 75 - отражен вклад в уставный капитал - 500 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 83 - учтен НДС по партии материалов, восстановленный передающей стороной, - 90 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на доставку материалов до склада - 800 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы расходы на доставку материалов до склада - 10 000 руб.;
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - отражены НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, и сумма налога, восстановленная передающей стороной, принятые к вычету, - 91 800 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачены расходы по доставке материалов до склада - 11 800 руб.
Таким образом, фактическая себестоимость материалов по строке 211 бухгалтерского баланса составит 510 000 руб. (500 000 + 10 000).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно , в частности, по договору дарения, формируется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также фактических затрат организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования. Рыночная цена рассчитывается как сумма денежных средств, которые организация могла бы получить от продажи этого актива. Если достоверно установить ее невозможно, предприятие вправе обратиться к независимым оценщикам. Расходы на оплату их услуг списывают на увеличение стоимости МПЗ.

Пример 5 . Организация безвозмездно получает партию материалов. Для определения их рыночной стоимости привлечен независимый оценщик. Расходы на оплату его услуг составляют 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) По заключению оценщика рыночная стоимость материалов равна 600 000 руб. (без НДС).
Операции по безвозмездному получению материалов фиксируются такими проводками:
Дебет 10 Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", - оприходованы материалы, полученные безвозмездно, - 600 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по услугам оценщика - 1800 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - расходы услуг оценщика списаны на увеличение стоимости материалов - 10 000 руб.;
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам, связанным с оценкой материалов, - 1800 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачены услуги независимого оценщика - 11 800 руб.
Фактическая себестоимость материалов в балансе по строке 211 составит 610 000 руб. (600 000 + 10 000).

При поступлении МПЗ по бартеру действуют общие правила оценки имущества, полученного в рамках договора мены, т.е. фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам мены, признаются стоимость МПЗ, переданных или подлежащих передаче организацией, а также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования. Стоимость МПЗ, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных МПЗ. Особенностью заключения такого рода договора является то, что организация выступает одновременно и продавцом, и покупателем.

Пример 6 . Организация приобретает партию материалов и в обмен на них передает другой организации 200 ед. товара. В своей производственной деятельности она реализует такой товар по цене 11 800 руб. за 1 ед. (в том числе НДС - 1800 руб.). Сделка предполагается равноценной, себестоимость 1 ед. товара составляет 8000 руб.
Общая стоимость товаров, переданных в обмен на материалы, составила:
11 800 руб. x 200 ед. = 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).
Операции по отгрузке товаров и приобретению материалов оформляются следующими записями:
Дебет 45 "Товары отгруженные" Кредит 41 - отражена стоимость отгруженного товара - 1 600 000 руб. (8000 x 200 ед.);
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка от реализации товара на дату получения материалов - 2 360 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 45 - списана себестоимость отгруженных товаров - 1 600 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 "НДС", Кредит 68, субсчет "НДС", - начислен НДС - 360 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат - 400 000 руб. (2 360 000 - 1 600 000 - 360 000);
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 360 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - отражены затраты на приобретение материалов - 2 000 000 руб.;
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - принят к вычету НДС по затратам на приобретение материалов - 360 000 руб.;
Дебет 60 Кредит 62 - зачтена задолженность по договору мены - 2 360 000 руб.

Если материально-производственные запасы получены до перехода права собственности на них , МПЗ считаются принятыми на ответственное хранение и отражаются обособленно на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" .
В процессе демонтажа или ликвидации отдельных объектов основных средств у предприятия могут остаться материалы, пригодные для дальнейшего использования или реализации. Их приходуют в том же порядке, что и при безвозмездном получении (т.е. оценка стоимости производится по рыночной цене, которая равна возможной выручке от продажи подобных ценностей). Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В процессе работы организации материалы выбывают вследствие списания в производство, в результате хищения или порчи, внесения в качестве вклада в уставный капитал сторонней организации, передачи безвозмездно. В таких ситуациях их фактическую стоимость списывают одним из способов, предусмотренных п. 16 ПБУ 5/01 (за исключением случаев списания в результате недостачи или порчи сверх норм естественной убыли):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО).
При этом ценности, которые используются на предприятии в особом порядке (например, драгоценные материалы или камни), должны списываться только одним методом - по себестоимости каждой единицы. Однако данным методом могут воспользоваться и организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов.
При втором способе определяется средняя фактическая себестоимость одной единицы материалов, которую рассчитывают по формуле:

Средняя стоимость материалов = (Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц) / (Количество материалов на начало месяца + Количество материалов, поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, подлежащую списанию, определяют по формуле:

Стоимость списываемых материалов = Средняя стоимость материалов x Количество материалов, выбывших в течение месяца.

Стоимость остатка материалов на конец месяца рассчитывают по формуле:

Стоимость оставшихся материалов = Средняя стоимость материалов x Количество материалов, оставшихся на конец месяца.

Подобные расчеты делают в конце каждого месяца. Допускается их проводить и на каждую дату выбытия материалов (метод скользящей средней первоначальной стоимости). Конкретный период, по истечении которого производят такие расчеты, устанавливают в учетной политике предприятия.

Пример 7 . На начало месяца у строительной организации числилось 10 000 шт. кирпича марки К-15 по цене 30 руб. за 1 шт. (цена условная). Общая стоимость составляет 300 000 руб. (30 руб/шт. x 10 000 шт.). В течение месяца организация приобрела кирпич этой же марки двумя партиями:
- 1-я партия - 2000 шт. по цене 36,58 руб/шт. (стоимость партии составляет 73 160 руб., в том числе НДС - 11 160 руб.);
- 2-я партия - 3000 шт. по цене 40,12 руб/шт. (стоимость партии составляет 120 360 руб., в том числе НДС - 18 360 руб.).
Вариант N 1 . Согласно учетной политике материалы списываются по средней себестоимости.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:
Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата 1-й партии - 73 160 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен "входной" НДС по 1-й партии - 11 160 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприходована 1-я партия кирпичей - 62 000 руб. (73 160 - 11 160);
Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата 2-й партии - 120 360 руб.;
Дебет 19, субсчет 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", Кредит 60 - учтен "входной" НДС по 2-й партии - 18 360 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприходована 2-я партия кирпичей - 102 000 руб. (120 360 - 18 360);
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - принят к вычету НДС - 29 520 руб. (11 160 + 18 360).
В этом же месяце в строительство было отпущено 11 000 кирпичей. Средняя себестоимость одного кирпича, рассчитанная на конец месяца, составит:
(300 000 руб. + 62 000 руб. + 102 000 руб.) / (10 000 шт. + 2000 шт. + 3000 шт.) = 30,93 руб/шт.
Стоимость МПЗ, списанных в течение месяца, равна:
30,93 руб/шт. x 11 000 шт. = 340 230 руб., что оформляется проводкой:
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10 - списана стоимость кирпичей, отпущенных на строительство, - 340 230 руб.
На конец месяца в учете организации будут числиться кирпичи в количестве 4000 шт. (10 000 + 2000 + 3000 - 11 000), а их стоимость составит 123 770 руб. (300 000 + 62 000 + 102 060 - 340 230).
При использовании способа ФИФО сначала списывают те материалы, которые числятся в остатках на начало месяца. Если их оказывается недостаточно, то материалы, поступившие первыми, и т.д.
Вариант N 2 . Учетной политикой предусмотрено использование метода ФИФО. Сначала списываются кирпичи, числящиеся на начало месяца в количестве 10 000 шт., затем кирпичи 1-й партии в количестве 1000 шт. В результате на конец месяца останется 1000 шт. из 1-й партии и 3000 шт. из 2-й партии.
Стоимость списываемых материалов составит 331 000 руб. (300 000 + 31 000), что оформляется бухгалтерской проводкой:
Дебет 20 Кредит 10 - списана стоимость кирпичей, отпущенных на строительство, - 331 000 руб.
Стоимость кирпича, оставшегося на конец месяца в количестве 4000 шт., составит 133 000 руб. (31 000 + 102 000).
Согласно п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; далее - Методические указания по учету МПЗ) недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:
а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;
б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.
В результате инвентаризации в 1-й партии кирпича была выявлена недостача в количестве 1000 шт., а во 2-й - 1300 шт. Виновник недостачи не был установлен. При списании МПЗ организация использует метод ФИФО:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10 - списана стоимость недостачи кирпичей, выявленной в процессе инвентаризации, - 75 200 руб. (31 x 1000 + 34 x 1300);
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 94 - стоимость недостачи включена в состав прочих расходов - 75 200 руб.

В данном примере речь идет о бухгалтерском учете. Что же касается налогового учета, то, если количество утраченных МПЗ находится в пределах утвержденных норм естественной убыли, такие потери приравниваются к материальным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в фактическом размере (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Речь идет только о тех недостачах и потерях МПЗ, которые были вызваны объективными обстоятельствами, т.е. обусловлены биологическими или физико-химическими свойствами этих материальных ценностей, а не их кражей, нарушением требований стандартов, правил технической эксплуатации, повреждением тары или другими подобными причинами.
Чтобы признать потери МПЗ в целях налогообложения, необходимо документально зафиксировать величину потери, определить предельную норму естественной убыли и рассчитать размер и сумму потери, которую можно включить в расходы. Потери от недостачи и порчи МПЗ отражаются в составе материальных расходов в том отчетном периоде, в котором был оформлен акт или иной документ, подтверждающий выявление и списание такого рода потери.
Если величина выявленной недостачи (потери) МПЗ оказалась меньше нормы естественной убыли, утвержденной по данному виду материальных запасов, то при расчете налога на прибыль в расходах признается сумма фактической недостачи (потери).
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным (например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения).
Во время инвентаризации имущества инвентаризационная комиссия определяет фактическое наличие МПЗ путем подсчета, взвешивания, обмера и затем сравнивает полученные данные с показателями, отраженными в учете. Сведения о фактическом наличии имущества приводятся в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3). Если в результате инвентаризации выявлено расхождение между фактическим количеством МПЗ и их количеством по данным учета, необходимо составить сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19) <1>. Инвентаризационная комиссия должна взять письменные объяснения с материально ответственных лиц о причинах расхождений.

Итоговые сведения о результатах проведенной инвентаризации (данные о выявленных недостачах, потерях, излишках имущества) обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26), в которой указываются суммы недостачи, списанные в пределах и сверх норм естественной убыли, а также отнесенные на виновных лиц.

На практике возникают ситуации, когда невозможно определить, к какой партии относится недостающее количество МПЗ (например, если они хранятся насыпью, в одной емкости и т.п.). В таких ситуациях организация вправе установить в учетной политике другой способ определения стоимости недостач. Например, применять способ списания, аналогичный порядку списания стоимости товаров при их реализации.

Пример 8 . Данные возьмем из примера 7. Пусть на начало месяца на стройке кирпич отсутствовал, в дальнейшем он разгружался в одном месте независимо от партий его поступления. В результате инвентаризации была выявлена недостача в количестве 2300 шт. Виновник недостачи не был установлен. При списании стоимости товаров при их реализации организация использует метод ФИФО.
Напомним, стоимость 1-й партии составляла 62 000 руб. за 2000 шт. кирпича (по цене 31 руб. за 1 шт.), стоимость 2-й партии - 102 000 руб. за 3000 шт. кирпича (по цене 4 руб. за 1 шт.).
Бухгалтер сначала списывает 1000 кирпичей 1-й партии на общую стоимость 62 000 руб. и 300 кирпичей из 2-й партии стоимостью 10 200 руб. (102 000: 3000 x 300).
Дебет 94 Кредит 10 - списана стоимость недостачи кирпичей, выявленных в процессе инвентаризации, - 72 200 руб. (62 000 + 10 200);
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 94 - стоимость недостачи включена в состав прочих расходов - 72 200 руб.

В ходе инвентаризации возможно выявление не только недостачи, но и излишков МПЗ. Суммы выявленных при инвентаризации излишков затем могут быть либо проданы, либо использованы организацией для собственных нужд.
Если излишки материалов списываются в производство, их стоимость отражается по дебету счетов учета затрат. При реализации излишков МПЗ на сторону выручка учитывается в составе прочих доходов организации, а их стоимость - в составе прочих расходов.
На практике возникают ситуации, когда оборудование переведено в состав МПЗ, но его необходимо время от времени ремонтировать для поддержания в рабочем состоянии. Данные расходы учитываются при налогообложении прибыли как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были совершены, в размере фактических затрат, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены.
При получении материалов организация может нести транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). К ним относятся:
- затраты по доставке материалов и погрузке их в транспорт, подлежащие оплате сверх продажной цены;
- наценки и вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и посредническим организациям;
- таможенные пошлины и платежи, связанные с импортом материалов;
- затраты по хранению ценностей, а также содержанию заготовительных складов (их аренда, отопление, освещение, ремонт и т.д.);
- оплата командировок сотрудников, занятых изготовлением и приобретением материалов и т.п.).
В соответствии с п. 83 Методических указаний по учету МПЗ транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем:
1) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 согласно расчетным документам поставщика;
2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10;
3) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов (присоединение к договорной цене материалов, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме МПЗ, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
При первом способе учета ТЗР сумму названных расходов учитывают на счете 15. Отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной цены отражают на счете 16. Порядок ведения такого рода учета приведен в примере 2.
При втором способе ТРЗ учитывают на отдельном субсчете (целесообразно дополнительно ввести к счету 10 субсчет 12 "Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам").
Третий способ учета ТЗР (непосредственное их включение в фактическую себестоимость материалов) показан на примере 1.
При втором способе учета транспортно-заготовительных расчетов, чтобы определить сумму ТЗР, которая подлежит списанию, сначала нужно рассчитать процент списываемых расходов в их общей сумме по формуле:

Процент ТЗР, подлежащих списанию по итогам месяца = (Сумма ТЗР на начало месяца + Сумма ТЗР, образовавшихся за месяц) / (Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших в течение месяца) x 100%.

Сумма ТЗР, которая должна быть списана:

Сумма ТЗР, подлежащая списанию = Стоимость материалов, списанных в производство x Процент ТЗР, подлежащих списанию по итогам месяца.

Пример 9 . Организация согласно бухгалтерской учетной политике транспортно-заготовительные расходы учитывает на счете 10, субсчет 12 "Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам". На начало месяца в учете числится 1000 ед. материалов на сумму 1 000 000 руб., сумма ТЗР, приходящаяся на остаток материалов, равна 150 000 руб. В течение месяца было приобретено 700 ед. материалов за 842 520 руб. (в том числе НДС - 128 520 руб.). Материалы доставлялись до склада транспортной организацией, расходы которой по доставке составили 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). В течение месяца в производство были отпущены материалы на сумму 1 357 000 руб.
Операции по покупке материалов отражаются записями:
Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата материалов - 842 520 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен "входной" НДС по приобретенным материалам - 128 520 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы - 714 000 руб. (842 520 - 128 520);
Дебет 60 Кредит 51 - отражена плата за доставку - 236 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен "входной" НДС по расходам на доставку - 36 000 руб.;
Дебет 10, субсчет 12 "Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам", Кредит 60 - расходы на доставку материалов учтены в составе ТЗР - 200 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 164 520 руб. (128 520 + 36 000).
Процент ТЗР, относящийся к списанным материалам, составляет:
(150 000 руб. + 200 000 руб.) / (1 000 000 руб. + 714 000 руб.) x 100% = 20,42%.
Сумма ТЗР, подлежащая списанию, равна:
1 357 000 x 20,42 / 100 = 277 099 руб.
Списание материалов и ТЗР оформляется проводками:
Дебет 20 Кредит 10 - списаны материалы в производство - 1 357 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 10, субсчет 12 "Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам, - списана сумма ТЗР, приходящихся на материалы, отпущенные в производство, - 277 099 руб.;
Дебет 94 Кредит 10 - списана стоимость недостачи кирпичей, выявленных в процессе инвентаризации, - 72 200 руб. (62 000 + 10 200).

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов (п. 88 Методических указаний по учету МПЗ):
- при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20, 23 и на увеличение стоимости проданных материалов;
- удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);
- в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;
- ТЗР или величина отклонений могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.
Для покупки материалов организация может получить целевой кредит на их приобретение. Как уже отмечалось выше, если организация использует полученные заемные и кредитные средства для предварительной оплаты материально-производственных запасов (работ, услуг), проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ, а также начисленные проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками, относятся к фактическим затратам на приобретение этих материально-производственных запасов. При поступлении материально-производственных запасов дальнейшее начисление процентов по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов организации.
В налоговом учете материально-производственных запасов проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, относятся в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК РФ).

К сведению. С 1 января 2011 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ: в отношении амортизируемого имущества и первоначальной стоимости основных средств сумма 20 тыс. руб. заменена на 40 тыс. руб.
Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету внесены изменения. В частности, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) изложен в новой редакции. В абз. 4 п. 5 слова "20 000 руб." также заменены на "40 000 руб.".

Таким образом, различий между налоговым и бухгалтерским учетом в стоимости имущества, относимого в состав основных средств, не будет (см. Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/2/48).

Федеральное агентство по образованию РФ

ГОУ СПО «Алтайский техникум информатики и вычислительной техники»

ОТЧЁТ

по дисциплине: «Бухгалтерский учёт»

на тему: «Учёт материально-производственных запасов»

Выполнила

студентка группы 3И2

Пономаренко О.С.

Проверила Магаляс Н. С.

Славгород 2006

Введение

1. Аналитический учёт

1.1 Документация по учёту движения материалов

1.2 Организация учёта материалов на складе

1.3 Организация учёта материалов в бухгалтерии

2. Синтетический учёт

3. Инвентаризация материалов

Заключение

ВВЕДЕНИЕ

Учёт материально-производственных запасов (МПЗ) регламентируется ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», утверждённый приказом Минфина РФ от 08.06.01 № 44н.

МПЗ – часть имущества организации, которая используется для производства (материалы), для продажи (товары, готовая продукция) и для управления организацией. Основная часть МПЗ (материалы) используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цехе и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В зависимости от той роли, которую играют разные производственные запасы в процессе производства, МПЗ делятся на группы:

1) сырьё и материалы;

2) вспомогательные материалы;

3) покупные полуфабрикаты;

4) возвратные отходы производства;

5) топливо;

6) тара и тарные материалы;

7) запасные части;

8) инвентарь и хозяйственные принадлежности сроком использования не более 12 месяцев;

9) специальные инструменты, приспособления, оборудование, одежда.

Материальные запасы приходуются и хранятся на складах предприятия на основании соответствующих первичных документов. Материалы со склада предприятия отпускаются на производственное потребление, различные хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), а также на сторону для переработки и в порядке реализации как излишние и ненужные.

Первичные документы по учёту материально-производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, т.к. являются его основой. По первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы) и код формы;

2) дату составления;

4) измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.

Для обеспечения сохранности материально-производственных запасов, правильной приёмке, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащённых весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходования материальных ресурсов.

бухгалтерский учет материальный имущество

1. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ

1.1 Документация по учёту движения материалов

Сырьё и материалы поступают от поставщиков, подотчётных лиц от списания пришедших в негодность основных средств и в других случаях. На поставку материалов предприятие заключает договор с поставщиком. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договору своевременности поступления и оприходованности материалов осуществляет отдел снабжения. С этой целью он ведёт журнал учёта поступающих грузов форма № М-1.

Приёмка материалов может осуществляться на складе поставщика, на станции, складе покупателя. Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору дают доверенность форма № М-2. При приёмке материалов экспедитор производит количественную и качественную проверку. В случае недостачи веса или массы при проверке товаров на станции (повреждение тары, порча) составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий транспортирующей организации или поставщику. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад заведующему, который проверяет соответствие количества и качества материалов с данным счётом поставщика.

Принятые кладовщиком материалы оформляются в приходном ордере форма № М-4 (Приложение 1). В нём указывается дата составления, наименование организации и поставщика, наименование материальных ценностей, номенклатурный номер, единица измерения, количество материалов по документу и наличие принятых, стоимость материалов по оптовой цене с учётом и без учёта НДС. В приходном ордере ставятся подписи лиц, принявших и сдавших материалы. Приходный ордер составляется на каждый материал в отдельности.

Когда количество и качество материалов не соответствует данным счёта поставщика, проверку материалов производит комиссия и оформляет в двух экземплярах акт о приёмке материалов форма № М-7 (Приложение 2), который служит основанием для предъявления претензий поставщику. Его составляют при приёмке материалов, поступающих на предприятие без счёта поставщика (неотфактурованная поставка). В акте указываются дата составления, отправитель и поставщик (организация), наименование груза (материалы), вес отправителя и вес дороги, номенклатурный номер, единица измерения, количество материалов по документам и оптовая цена. В акте отмечают количество годных материальных ценностей и их сумму. Пишется заключение комиссии, если существуют брак, недостачи или излишки. Указываются должность и подписи лиц, входящих в комиссию. Акт подписывает заведующий складом.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то оформляются товары на транспортную накладную в четырёх экземплярах. Материалы, полученные от разборки, демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Подотчётные лица приобретают материалы от различных организаций. Документом, подтверждающим стоимость приобретённых материалов, является товарный счёт (акт, справка), составленный подотчётным лицом. В нём указывается дата, место покупки, наименование, количество и цена материалов.

1.2 Организация учёта материалов на складе

Для обеспечения сохранности материалов создаются специальные склады для хранения материальных ценностей. Каждому складу присваивается номер, который указывается в документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, приборами и мерной тарой.

На складах материальные ценности размещены по секциям. Внутри их – по группам, сортам, маркам, штабелям, ящикам, стеллажам, полкам, ячейкам, что обеспечивает быструю проверку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса.

Учёт материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), который является материально-ответственным лицом. Единицей учёта является номенклатурный номер, который присваивается каждому наименованию, сорту материальных ценностей. Номенклатурный номер записывается в специальный реестр, который называется номенклатурой ценника. Кроме этого указывают наименование материальных ценностей, учётную цену, единицу измерения. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. На ярлыке указывается наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.

Учёт движения и остатка материалов на складе по каждому номенклатурному номеру ведётся в карточке складского учёта форма № М-17 (Приложение 6). На каждый номенклатурный номер в бухгалтерии открывают отдельную карточку, которой осуществляют учёт только натуральным выражением. После этого карточку передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов на основании первичных документов по приходу и расходу материалов в день совершения операции. Кроме этого в карточке указываются наименование материала, цена, единица измерения, дата записи, от кого получены или кому отпущены материалы, подпись старшего бухгалтера и заведующего складом.

Карточки складского учёта хранятся на складе в картотеке по учётным группам, а внутри них – по номенклатурным номерам. Периодически бухгалтер материальной группы проверяет ведение карточек, условия хранения материальных ценностей.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдаёт в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов форма № М-13 по приходу и расходу материалов (Приложение 7) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся. В реестре сдачи документов подсчитывается итоговая сумма (цена без учёта НДС) и итоговое количество документов. Ставятся подписи заведующего складом и старшего бухгалтера материальной группы.

В конце каждого месяца из бухгалтерии кладовщику передают книгу остатков материалов по этому складу (Приложение 8). Кладовщик должен перенести из карточек в эту книгу данные об остатках по каждому наименованию материалов по состоянию на первое число каждого месяца. После чего книга передаётся в бухгалтерию, где количество по каждому материалу умножают на цену и получают суммированием остаток материалов в денежном выражении. В книге остатков материалов указывается номер страницы, номенклатурный номер, наименование материалов по группам, единица измерения, норма запаса, цена, количество остатков материалов, подсчитывается сумма.